- 25 sierpnia 2012 r. firma wystawiła fakturę za usługę najmu lokalu, określając w niej termin zapłaty należności do 7 września 2012 r. Następnie 30 sierpnia 2012 r. firma wystawiła fakturę korygującą zmniejszającą kwoty obrotu i podatku należnego w stosunku do pierwotnie wystawionej faktury.
Tego samego dnia najemca odebrał korektę, co potwierdził datą i podpisem na jej kopii. Nabywca zapłacił za usługę w przeddzień terminu płatności, czyli 6 września 2012 r. Kiedy należy rozliczyć VAT wynikający z faktury korygującej, jeśli jej odbiór nastąpił przed powstaniem obowiązku podatkowego dla należności czynszowej określonej według faktury pierwotnej?
Z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT wynika, że dla usługi najmu obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, lecz nie później niż z upływem terminu płatności, który został określony w umowie lub fakturze. Dla usługi najmu udokumentowanej fakturą VAT, którą sprzedawca wystawił 25 sierpnia 2012 r., oznacza to powstanie obowiązku podatkowego 6 września 2012 r., czyli w dniu otrzymania zapłaty za usługę.
Uzyskanie od najemcy potwierdzenia odbioru faktury korygującej spowodowało natomiast, że sprzedawca dysponował prawem do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego o kwoty wynikające z wystawionej korekty już 30 sierpnia 2012 r. (art. 29 ust. 4a ustawy o VAT). Dochodzi zatem do sytuacji, w której zmniejszenie podatku należnego z faktury korygującej zostałoby rozliczone wcześniej (w sierpniu 2012 r.) niż podatek należny z faktury pierwotnej, dla której obowiązek podatkowy powstałby dopiero we wrześniu 2012 r.
Takie rozwiązanie jest niedopuszczalne. Dlatego wartość obrotu oraz kwoty podatku należnego, które wynikają z faktury pierwotnej oraz z faktury korygującej, należy ująć w ewidencji VAT i deklaracji VAT w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla faktury pierwotnej. W opisanej sytuacji obydwa dokumenty powinny zostać ujęte w ewidencji VAT i sporządzanej na jej podstawie deklaracji VAT za wrzesień 2012 r.
