Czy codzienna dostawa jest sprzedażą o charakterze ciągłym

Spółka zajmująca się dostawą artykułów mleczarskich ma podpisaną umowę z odbiorcami jej produktów. Dostawy odbywają się codziennie i do tej pory wystawialiśmy naszym kontrahentom faktury każdego dnia. Jest to jednak dość kłopotliwe i dlatego myślimy, czy nie można by potraktować naszych dostaw jako sprzedaży o charakterze ciągłym. Wtedy spółka wystawiałaby dla każdego z odbiorców jedną fakturę na koniec miesiąca. Czy takie dokumentowanie transakcji jest w tym przypadku możliwe?

Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). Jeżeli jednak dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, powstaje on z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4). Powstanie obowiązku podatkowego w VAT wiąże się zatem z wykonaniem usługi (także częściowym) lub wystawieniem faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do siódmego dnia od wykonania usługi).

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy VAT są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r. zawiera szczegółowe regulacje odnoszące się do faktur. I tak, zgodnie z jego § 5 ust. 1 pkt 4, w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze jedynie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury.

W myśl § 9 rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, przy czym jeśli podatnik określa w fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (bo dokonuje sprzedaży o charakterze ciągłym), fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Z przepisów tych wynika zatem, że podatnicy dokonujący sprzedaży ciągłej mogą wystawiać zbiorcze faktury raz na miesiąc, co stanowi dla nich ułatwienie.

Należy się zatem zastanowić, czy w sytuacji opisanej w pytaniu sprzedaż dokonywana przez spółkę ma taki właśnie charakter. Pojęcie „sprzedaż ciągła” nie zostało niestety zdefiniowane w przepisach o VAT. Często natomiast jest analizowane przez organy podatkowe.

Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 15 lutego 2012 r. (IPTPP1/443-968/11-7/IG): „Samo zawarcie pomiędzy kontrahentami umowy, z której wynikać będzie zobowiązanie Wnioskodawcy do dokonywania wielokrotnie w ciągu miesiąca dostaw towarów (opakowań z tworzyw sztucznych),  nie przesądza o uznaniu tych dostaw za sprzedaż o charakterze ciągłym. (...)

W konsekwencji dokonanie sprzedaży (dostawy) na rzecz danego klienta ww. towarów nawet wielokrotnie w ciągu miesiąca nie przesądza o tym, że jest to sprzedaż ciągła. Każda bowiem z tych dostaw może być wyodrębniona co do daty, asortymentu i ilości dostarczonego towaru, jak też w odniesieniu do każdej można ustalić definitywne wykonanie.

Tak więc dokonywanie dostaw w ramach długofalowej umowy o współpracy na rzecz danego klienta na każdorazowe, sprecyzowane ilościowo zamówienie kontrahenta nie wskazuje by można było mówić o sprzedaży o charakterze ciągłym. Nie w tak rozumianej częstotliwości tkwi bowiem istota sprzedaży ciągłej, chodzi o trwałość dostawy czy sprzedaży nieprzerwanie przez cały okres trwania umowy, o czynności, które są stale w fazie wykonywania.

W związku z powyższym w zaistniałej sytuacji występują więc odrębne cykliczne dostawy, co przesądza o nieuznaniu danej sprzedaży za sprzedaż o charak- terze ciągłym (...) Wnioskodawca każdą dostawę winien dokumentować odrębną fakturą wystawioną nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru”. Pogląd ten został zaprezentowany także w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 26 sierpnia 2011 r. (IBPP3/443-555/11/KO) oraz Izby Skarbowej w Warszawie z 19 marca 2012 r. (IPPP3/443-1614/11-2/KT).

W sytuacji opisanej w pytaniu spółka powinna zatem wystawiać faktury na zasadach ogólnych.