Tak orzekł WSA w Warszawie 6 sierpnia 2012 r. (III SA/Wa 2808/11).
Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży okularów korekcyjnych, opraw do okularów korekcyjnych oraz okularów słonecznych. Wskazała, że do 31 grudnia 2010 r. dostawa opraw do okularów korekcyjnych i dostaw okularów korekcyjnych była opodatkowana według stawki 7 proc. VAT.
Od 1 stycznia 2011 r. pojawiły się wątpliwości odnośnie do możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8 proc. do opraw korekcyjnych do okularów. W związku z tym spółka zapytała ministra finansów, czy wyposażenie wyrobów medycznych, do jakich zalicza się oprawy do okularów korekcyjnych, zarejestrowanych w rejestrze wyrobów medycznych w Polsce lub w innym kraju UE lub posiadających znak CE jako wyroby medyczne lub wyposażenie wyrobów medycznych, jest opodatkowane obniżoną stawką VAT.
Organ stwierdził, że dostawa samych opraw do okularów korekcyjnych nie mieści się w definicji wyposażenia wyrobu medycznego i podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie spółka podniosła, że na charakter opraw do okularów korekcyjnych jako wyrobu medycznego wskazuje poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w związku z art. 132 ustawy z 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (DzU nr 107 poz. 679).
Sąd utrzymał w mocy zaskarżoną interpretację. Wyjaśnił, że oprawy do okularów korekcyjnych są wyposażeniem wyrobu medycznego dopiero po zamontowaniu w nich szkieł korekcyjnych. Sprzedaż samych opraw do okularów podlega opodatkowaniu według stawki 23 proc. VAT. Sąd zauważył, że na etapie dystrybucji nie można określić, czy dostawa samych opraw do okularów może zostać opodatkowana obniżoną stawką VAT, ponieważ może się okazać, że w oprawach zostaną zamontowane szkła nieposiadające właściwości korekcyjnych, np. do okularów przeciwsłonecznych.
—Monika Kamińska
współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte
Ewa Lewicka konsultant w dziale doradztwa podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)
Komentuje Ewa Lewicka konsultant w dziale doradztwa podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)
Komentowany wyrok wpisuje się w linię orzeczniczą sądów administracyjnych (np. wyroki z 10 stycznia 2012 r., I SA/Bd 978/11 oraz z 7 lutego 2011 r., III SA/Wa 1220/10) uzależniających opodatkowanie wyposażenia wyrobów medycznych stawką preferencyjną (obecnie 8 proc.) od tego, czy wyposażenie jest specjalnie przeznaczone przez wytwórcę do stosowania łącznie z wyrobem medycznym, stanowi integralną część wyrobu medycznego i jest niezbędne dla jego wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem.
Organy podatkowe i sądy nie kwestionują, że okulary korekcyjne mieszczą się w definicji wyrobu medycznego, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych, ponieważ łagodzą przebieg choroby bądź upośledzenia, w tym przypadku wzroku. Zadanie to spełniają w szczególności soczewki korekcyjne (których dostawa korzysta z obniżonej stawki na podstawie poz. 103 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) wytworzone dla tego konkretnego celu.
Zdaniem sądów, także sądu rozstrzygającego w komentowanej sprawie, oprawy okularowe, w których soczewek takich się nie montuje, nie mają charakteru wyposażenia wyrobu medycznego. Zastosowanie obniżonej stawki VAT do dostawy samych opraw okularowych byłoby zatem nieuzasadnione, ponieważ w momencie dostawy opraw okularowych ich dokładne przeznaczenie nie jest znane. O stawce podatkowej nie może decydować okoliczność przyszła i niepewna, a dodatkowo zależna tylko od odbiorcy dostarczanego towaru, tj. nabywcy oprawek, czyli zakładu optycznego, który będzie podmiotem wprowadzającym do obrotu wyrób medyczny w postaci okularów korekcyjnych.
Niniejszy wyrok jest istotny także dla innych podatników, którzy dokonują sprzedaży samego wyposażenia bądź części zamiennych do wyrobów medycznych. Organy podatkowe skłaniają się ku stanowisku, że dostawa takich towarów stanowi odrębne świadczenie, opodatkowane właściwą dla niego stawką VAT, gdyż rozdzielenie tych świadczeń nie zmieniłoby ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy (np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 20 marca 2012 r., IPPPP3/443-1612/11-2/MK czy Izby Skarbowej w Łodzi z 20 czerwca 2012 r., IPTPP1/443-215/12-5/MW).
Przy określaniu stawki VAT właściwej dla takiej dostawy podatnicy ci powinni mieć na względzie to, czy sprzedawane wyposażenie będzie niezbędne dla prawidłowego działania wyrobu medycznego oraz czy mogłoby stanowić samodzielny przedmiot obrotu, a tym samym mieć zastosowanie przy wyrobach niemedycznych.
