Później pojawia się pytanie, jak go rozliczyć. Problemem tym zajmowała się m.in. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 10 listopada 2011 r. (IBPBII/1/415-737/11/MK). Pytanie zadała podatniczka, której ZUS w sierpniu 2011 r. wypłacił 37 tys. zł nadpłaconych składek na ubezpieczenia społeczne. Wnioskodawczyni odliczała składki od dochodu. Chciała się dowiedzieć, w jaki sposób opodatkować tę kwotę?

Źródło przychodów

Izba odpowiedziała, że zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Wskazała, że jeśli składki odliczane były od dochodu, to nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Były więc odliczane na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PIT. Zwrotu składek nie zalicza się więc do przychodów z działalności gospodarczej. Kwotę tę należy doliczyć do przychodów opodatkowanych według skali.

Warto zauważyć, że zwrot składek byłby rozliczany inaczej, gdyby podatniczka wcześniej zaliczała wydatki do kosztów firmy Wtedy kwoty zwrócone przez ZUS należałoby uznać za przychód z działalności gospodarczej. Wynika to z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT. Zgodnie z nim do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Na tej podstawie przyjmuje się, że zwrot wydatków zaliczonych do kosztów podatkowych jest przychodem z tego źródła.

Doliczenia do podatku

Może się też zdarzyć, że podatnik otrzyma z ZUS nadpłacone składki zdrowotne. Izba Skarbowa w Poznaniu w odpowiedzi z 23 listopada 2011 r. (ILPB1/415-1040/11-2/TW) potwierdza, że w takiej sytuacji również znajdzie zastosowanie art. 45 ust. 3a ustawy o PIT. Wynika z niego, że w zeznaniu za rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał zwrot składek na ubezpieczenie zdrowotne, należy doliczyć do podatku kwoty uprzednio odliczone.