Gdy go bowiem nie otrzyma, z własnej kieszeni wyda na dostęp do sieci 492 zł.
Warto podkreślić, że refundacja ta dla pracodawcy będzie kosztem uzyskania przychodu.[/ramka]
Podobny problem dotyczy zużytej podczas pracy w domu energii elektrycznej. Możliwe jest jej ustalenie według odczytu z oddzielnego licznika albo oszacowanie (tu również podstawą może być odczyt z licznika albo podane przez producenta urządzenia zużycie energii).
[srodtytul]Energia elektryczna[/srodtytul]
Niestety, organy podatkowe stoją na stanowisku, że zwrot kosztów z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia. Takie stanowisko zajęła Izba Skarbowa w
Bydgoszczy w [b]interpretacji z 13 września 2010 r. (ITPB2/415-602/10/IB)[/b].
Wyjaśniła ona, że żadna z definicji występujących w art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o PIT nie obejmuje energii elektrycznej. Zwrot wydatków za energię zwiększa więc opodatkowane przychody ze stosunku pracy.
Trudno jednak nie odnieść wrażenia, że takie stanowisko fiskusa jest niespójne z przytoczoną interpretacją ministra finansów dotyczącą zwrotu opłat za dostęp do Internetu. Używanie sprzętu biurowego (np. komputera) jest przecież związane ze zużyciem energii. Skoro tak, to jego refundacja powinna być zwolniona od PIT.
Ekwiwalent dotyczy bowiem używania przy wykonywaniu pracy sprzętu. Z używaniem nie tylko związane jest zużycie samego sprzętu, ale również energii niezbędnej do jego działania. Niestety, organy podatkowe nie wydały dotąd interpretacji potwierdzającej takie stanowisko.
[srodtytul]Wskazówką są przepisy o telepracownikach i...[/srodtytul]
Przepisy nie określają limitu zwolnienia ekwiwalentu. Nie wskazują również wprost, jak go ustalić. Należy więc posiłkować się przepisami prawa pracy. Dopuszczają one bowiem sytuację, kiedy obowiązki regularnie wykonywane są przez zatrudnionego poza zakładem pracy, z wykorzystaniem środków komunikacji elektronicznej. Jest to tzw. telepraca.
Telepracownikiem jest osoba, który wykonuje obowiązki w tych warunkach i przekazuje pracodawcy wyniki pracy przez Internet. Wynika to z art. 67[sup]5[/sup] [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=B5E347C50E4D2860978BAD3D891C7A48?n=1&id=76037&wid=337521]kodeksu pracy[/link].
Firma i telepracownik mogą, w odrębnej umowie, określić m.in. zasady wykorzystywania przez telepracownika sprzętu niezbędnego do wykonywania pracy, które są własnością zatrudnionego. W takiej sytuacji telepracownikowi przysługuje ekwiwalent pieniężny. Jego wysokość może być określona w tej umowie.
Przy ustalaniu wysokości ekwiwalentu bierze się pod uwagę w szczególności normy zużycia sprzętu, jego udokumentowane ceny rynkowe oraz ilość wykorzystanego materiału na potrzeby pracodawcy i jego ceny rynkowe (art. 67[sup]11[/sup] § 3 kodeksu pracy).
Według organów podatkowych wysokość ekwiwalentu powinna odpowiadać poniesionym przez pracownika wydatkom. Musi więc zachodzić racjonalny związek między kwotą wypłaconą pracownikowi i wartością używanych dla celów pracodawcy narzędzi, materiałów lub sprzętu należących do pracownika oraz stopniem zużycia rzeczy dokonanego w trakcie tego używania.
Tak wynika z interpretacji [b]Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 czerwca 2010 r. (ITPB2/415-399/ 10/IB).[/b]
[srodtytul]...amortyzacji podatkowej[/srodtytul]
Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o PIT zwolnieniu podlega ekwiwalent za używane narzędzia lub sprzęt, a nie za ich zakup. Ekwiwalent powinien zatem odpowiadać stopniowemu zużyciu narzędzi i sprzętu.
Tak wynika z interpretacji [b]Izby Skarbowej w Warszawie z 9 lutego 2009 r. (IPPB2/415-1553/08-2/MK). [/b]
Izba zakwestionowała w niej zwolnienie dla refundacji kosztów nabycia komputera i drukarki. Trzeba jednak stwierdzić, że stanowiska organów podatkowych dotyczące tego problemu nie są jednolite.
[b]Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 25 listopada 2008 r. (IBPB2/415-1495/08/ BD) [/b]zgodziła się ze stanowiskiem firmy, że wypłacony przez nią jednorazowy ekwiwalent pieniężny w wysokości 1000 zł (obliczony na podstawie cen rynkowych) za wyposażenie w postaci biurka i krzesła (które pracownicy kupią we własnym zakresie) może korzystać ze zwolnienia. W tej sytuacji pracownicy dokonali jednak zakupów, które miały służyć wyłącznie pracy na rzecz danego pracodawcy.
Wydaje się jednak, że w przypadku narzędzi i sprzętu o wyższej wartości najbezpieczniejsze byłoby przyjęcie takiej kwoty zwrotu z tytułu jego zużycia, która odpowiadałaby odpisowi amortyzacyjnemu obliczonemu według stawki liniowej. W ten sposób ekwiwalent będzie równy odpisom amortyzacyjnym, których pracodawca dokonywałby, gdyby sam kupił maszynę lub urządzenie niezbędne pracownikowi.
Wynika to stąd, że ustawodawca określając wysokość tych stawek w załączniku do ustawy o PIT i ustawy o CIT przyjął niejako zużycie danego środka trwałego w normalnym toku eksploatacji. Dlatego wyznaczonego w ten sposób ekwiwalentu organy podatkowe raczej nie powinny kwestionować. W uzasadnionych przypadkach zwrot może być wyższy i również w całości korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.
[ramka][b]Przykład[/b]
Telepracownik wykorzystuje własny komputer do wykonywania prostych prac biurowych. Komputer ten kupił za 4000 zł. Liniowa stawka amortyzacji dla komputera (KŚT 491) wynosi 30 proc. Roczny odpis wynosi 1200 zł (4000 zł x 30 proc.).
Czyli miesięczny odpis wynosiłby 100 zł. Jeśli pracodawca i pracownik ustalą ekwiwalent w takiej wysokości, to nie powinien on być kwestionowany.
Jeżeli jednak pracownik wykorzystuje własny komputer jako programista, to wówczas należałoby uwzględnić szybki postęp techniczny, tak jak w przypadku amortyzacji (art. 22i ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT). Pozwala to dwukrotnie zwiększyć kwotę zwrotu zwolnionego od podatku.[/ramka]
Określanie wysokości odpisów na podstawie stawek amortyzacyjnych to tylko jeden z możliwych sposobów. Można przyjąć także inne kryteria. Istotne jest jednak, aby były one odpowiednio uzasadnione.
[ramka][b]Co to jest narzędzie [/b]
Prawo podatkowe nie definiuje pojęcia narzędzie.
Ze słownika języka polskiego wynika, że jest to urządzenie proste lub złożone, które umożliwia wykonywanie jakiejś czynności lub pracy, przyrząd, instrument.
Materiały to coś, z czego wytwarzane są przedmioty, tworzywo, substancja, artykuł, produkt. Sprzęt to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia. [/ramka]
