Dotacje: wydatek na napisanie wniosku jest kosztem

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link] nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Jeśli zatem koszty związane z przygotowaniem wniosku o dotację podatnik sfinansuje z własnych środków i nie będą one pokryte z dotacji, to nie znajdzie zastosowania wspomniany przepis. Będzie to oznaczało, że wydatki, jakie podatnik poniesie na sporządzenie wniosku o dotację, będą kosztem.

[ramka][b]Przykład[/b]

Janusz P. ubiegał się o dotację na zakup drukarki fleksograficznej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wniosek sporządziła inna firma, która wystawiła za to fakturę.

Pan Janusz otrzymał od niej również faktury za obsługę w ramach rozliczenia projektu w trakcie realizacji inwestycji. Wydatki te Janusz P. pokrył ze środków własnych. Będzie je mógł zaliczyć do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej.

Potwierdza to interpretacja [b]Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 sierpnia 2010 r. (ITPB1/415-519/10/AK)[/b].

Izba stwierdziła, że wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej jako koszt związany z prowadzeniem tej działalności (jej funkcjonowaniem) bez względu na to, czy podatnik otrzyma dotację.[/ramka]

Koszty podatkowe dzielą się na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Pośrednie to wszystkie te koszty funkcjonowania działalności gospodarczej, których ponoszenie związane jest z prowadzeniem tej działalności. Koszty sporządzenia wniosku o dotację z Unii Europejskiej będą zatem należały do kosztów pośrednich.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. W myśl ust. 5 u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Natomiast koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 22 ust. 5c).

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.