[b]Jesteśmy spółką, która w lipcu 2009 r. powstała w wyniku podziału. Wiemy, że według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako rozpoczynający działalność nie możemy skorzystać z jednorazowej amortyzacji przewidzianej w art. 16k ust. 7, jednak przypuszczalnie w przyszłym roku będziemy spełniać definicję małego podatnika. Czy art. 16k ust. 11 nie wyłącza nas ze skorzystania z tej preferencji w przyszłym roku? Czy preferencje związane z jednorazową amortyzacją dotyczą również amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych?[/b]
Art. 16k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ([link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=0B6DB640B96620924DCB80DB9F275AFF?id=115893]ustawa o CIT[/link]) nie wyłącza spółki czytelnika z możliwości skorzystania z jednorazowej amortyzacji. Zgodnie bowiem z art. 16k ust. 7 jednorazowo mogą amortyzować środki trwałe podatnicy rozpoczynający prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie tejże działalności, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy.
Zastrzeżenie, o którym mowa w ust. 11, odnosi się do pierwszej części zdania z art. 16k ust. 7, czyli do podatników rozpoczynających działalność w danym roku podatkowym. To oznacza, że firmy te nie skorzystają z jednorazowej amortyzacji, jeżeli w tym samym roku podatkowym zostały utworzone:
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo
- w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo
- przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 tys. euro.
Zastrzeżenie to nie dotyczy natomiast drugiej grupy uprawnionych do jednorazowej amortyzacji, czyli małych podatników. Ci muszą jedynie spełnić definicję małego podatnika, a to oznacza, że aby skorzystać z jednorazowej amortyzacji w 2010 r., ich przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) za 2009 r. nie będą mogły przekroczyć 5,067 mln zł (w tym roku, żeby być małym podatnikiem, należy mieć przychody za 2008 r. nieprzekraczające 4 mln 53 tys zł).
Potwierdziła to [b]Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 23 kwietnia 2009 r. (ITPB1/415-73c/09/PSZ)[/b]. Wprawdzie chodziło o podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, ale w tym zakresie ustawa o PIT zawiera identyczne rozwiązania jak ustawa o CIT. „Rozpoczęcie przez Panią działalności gospodarczej nastąpiło w grudniu 2008 r. Ograniczenie wynikające z ww. ust. 11 dotyczyło działalności prowadzonej przez Panią w 2008 r. (...). W 2009 r. nie jest Pani podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, zatem nie stosuje się do Pani zastrzeżeń zawartych w art. 22k ust. 11 ww. ustawy. Z uwagi na wysokość przychodów uzyskanych w 2008 r. – spełnia Pani jednak kryteria zawarte w definicji »małego podatnika«” – odpowiedziała bydgoska izba.
Natomiast odpowiedź na drugie pytanie brzmi: nie. Zgodnie bowiem z art. 16k ust. 7 ustawy o CIT jednorazowo zamortyzować można tylko środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych).
[i][b]Podstawa prawna:[/b]
– [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=062D1FFDB1D80E789202D1E18A880908?id=80474]art. 16k ust. 7 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22k ust. 7 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny[/link]ch [/i]
