Do 30 listopada 2008 r. trzeba je było otrzymać przed złożeniem deklaracji za dany miesiąc (a zatem do dnia faktycznego złożenia deklaracji). Natomiast od 1 grudnia 2008 r. – „przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy” (art. 41 ust. 6 i 7 ustawy o VAT).

[b]Istotne jest więc otrzymanie dokumentów do upływu terminu na złożenie deklaracji VAT, nawet jeżeli faktycznie podatnik deklarację tę składa wcześniej. [/b]Dotyczy to zarówno eksportu bezpośredniego, jak i eksportu pośredniego.

Ta zmiana może sprawić podatnikom sporo problemów.

Nowe zasady rozliczenia mogą spowodować, że wielu eksporterów będzie czekać ze złożeniem deklaracji VAT do ostatniej chwili. Jeżeli podatnik złoży deklarację wcześniej, a między dniem jej faktycznego złożenia a upływem terminu na jej złożenie do firmy wpłyną kolejne dokumenty celne, konieczne będzie sporządzenie korekty złożonej wcześniej deklaracji.

[ramka][b]Przykład [/b]

[b]Jak było[/b]

18 września 2008 r. podatnik wyeksportował towary (eksport pośredni) i tego też dnia wystawił fakturę. Ponieważ zależało mu na szybkim zwrocie VAT, deklarację VAT-7 za wrzesień 2008 r. złożył 10 października 2008 r. Do wspomnianej dostawy mógł zastosować stawkę 0 proc., jeżeli właściwe dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty otrzymał przed dniem złożenia deklaracji (czyli przed 10 października 2008 r.). Gdyby otrzymał je np. 15 października 2008 r. (a więc już po złożeniu deklaracji za wrzesień 2008 r.), wówczas powinien:

-w deklaracji za wrzesień 2008 r. wykazać obrót ze stawką 22 proc.,

- w deklaracji za październik 2008 r. zmniejszyć obrót objęty stawką 22 proc.i wykazać dostawę eksportową ze stawką zerową.

[b]Jak jest[/b]

18 grudnia 2008 r. podatnik wyeksportował towary (eksport pośredni) i tego też dnia wystawił fakturę. Zgodnie z nowymi przepisami jeżeli otrzyma właściwe dokumenty celne do upływu terminu na złożenie deklaracji VAT-7, a więc do 26 stycznia 2009 r. (25 stycznia 2009 r. wypada w niedzielę), wówczas powinien zastosować stawkę 0 proc. już w deklaracji za grudzień 2008 r. Gdyby więc złożył deklarację za grudzień 2008 r. np. 10 stycznia 2009 r. i w tej deklaracji nie wykazał dostawy eksportowej (korzystając z miesięcznego przesunięcia, o którym piszemy w tekście poniżej), a następnie 15 stycznia 2008 r. otrzymał odpowiednie dokumenty celne, to będzie musiał skorygować deklarację za grudzień 2008 r. i w deklaracji za ten okres wykazać dostawę eksportową ze stawką 0 proc.[/ramka]

[ramka][b]Przykład [/b]

Podatnik wyeksportował towary 19 grudnia 2008 r. (eksport bezpośredni). Załóżmy, że dokument potwierdzający ich wywóz poza terytorium Wspólnoty otrzyma 14 lutego 2009 r. Ma dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. W tej sytuacji:

- w deklaracji za grudzień 2008 r. nie powinien wykazywać tej dostawy, ponieważ dokument potwierdzający wywóz towaru poza granicę Polski otrzymał po upływie terminu na złożenie deklaracji VAT za grudzień (miesiąc, w którym nastąpił eksport),

- w deklaracji za styczeń 2009 r. powinien wykazać dostawę eksportową ze stawką 0 proc. Gdyby złożył deklarację za styczeń 2009 r. np. 10 lutego 2009 r. i wykazał eksport ze stawką krajową (22 proc.), wówczas po otrzymaniu dokumentu celnego 14 lutego 2009 r. powinien skorygować deklarację za styczeń 2009 r. i wykazać dostawę eksportową ze stawką 0 proc.

Gdyby podobna sytuacja zdarzyła się w 2008 r., wówczas podatnik w deklaracji za styczeń 2008 r. złożonej 10 lutego 2008 r. wykazałby dostawę eksportową ze stawką krajową, a w deklaracji za marzec 2008 r. zmniejszyłby obrót objęty stawką krajową i wykazał dostawę ze stawką 0 proc.[/ramka]

[i]Autorka jest doradcą podatkowym[/i]