- Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku – interpretacja z 12 maja 2006 r. (RO/XV/415/PODF-193/152/JS/06),
- Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty – interpretacja z 4 lipca 2005 r. (II/415/011/109/25841/05/ MW),
- Izba Skarbowa w Gdańsku – interpretacja z 17 października 2005 r. (BI/4117-0049/05).
Jeśli podatnik zamierza sprzedać składnik majątkowy (np. maszynę, nieruchomość, udziały), którego wartość wynikająca z ksiąg jest niższa niż jego aktualna wartość rynkowa, musi liczyć się z koniecznością opodatkowania tzw. cichych rezerw, tzn. różnicy między wartością rynkową a kosztami nabycia. Z wymienionych wyżej interpretacji organów podatkowych wynika pośrednio, że obciążeń podatkowych można uniknąć przez poprzedzenie transakcji sprzedaży wniesieniem składnika majątkowego do spółki osobowej. Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych aportem do spółki osobowej stanowi wartość ustalona przez wspólników na dzień wniesienia. Nie może jednak być wyższa od ich wartości rynkowych z dnia wniesienia wkładu. Przy wycenie wniesionego składnika majątkowego w wysokości wartości rynkowej również przy jego sprzedaży – następującej na przykład w krótkim odstępie czasu od wniesienia aportu – nie wystąpiłby dochód do opodatkowania. Ponieważ przychód ze sprzedaży (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 19 ustawy o PIT: co do zasady wartość rynkowa) równy byłby kosztom jego uzyskania (art. 23 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT: wartość początkowa wkładu w spółce osobowej).
Do spółki jawnej podatnik wnosi aportem nieruchomość. Aktualna wartość rynkowa nieruchomości jest znacznie wyższa niż poniesione wydatki na jej nabycie. Wkład wspólnika został wyceniony według wartości rynkowej. Kierując się dotychczas prezentowanymi poglądami organów podatkowych, na dzień wniesienia wkładu do spółki osobowej nie powstanie dochód do opodatkowania (zdarzenie nieopodatkowane). Również w momencie sprzedaży wniesionych nieruchomości przez spółkę jawną nie powstanie dochód do opodatkowania, o ile cena ich sprzedaży odpowiadałaby wartości określonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu. Należy jednak pamiętać o podatku od czynności cywilnoprawnych od wnoszonych wkładów (0,5 proc.).
Jak jednak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 11 czerwca 2008 r., „wniesienie przez osobę fizyczną wkładu do spółki jawnej w postaci udziałów jest równoznaczne z ich odpłatnym zbyciem, stanowi zatem przychód z kapitałów pieniężnych i będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. W konsekwencji, w przypadku aportu wnoszonego przez osobę fizyczną do spółki osobowej, którego przedmiotem są udziały (akcje) w spółce z o.o. (spółce akcyjnej), należy ustalić dochód do opodatkowania stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Będzie on opodatkowany zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT 19-proc. stawką. Należy też zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o PIT przy ustalaniu wysokości przychodu m.in. z tytułu odpłatnego zbycia udziałów stosuje się regulacje art. 19, dające uprawnienie organowi podatkowemu do określenia przychodu w wysokości wartości rynkowej.
