Koszty zagospodarowania terenu nie zwiększają wartości inwestycji

Wydatki na zagospodarowanie terenu można zaliczyć bezpośrednio do kosztów. Nie jest to inwestycja w ulepszenie środków trwałych.

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT (art. 22g ust. 17 ustawy o PIT) środki trwałe uznaje się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekroczy 3500 zł. Inwestycje te powinny spowodować wzrost wartości użytkowej składnika majątku (w stosunku do tej z dnia przyjęcia go do używania).

Wydatki na ulepszenie powiększają wartość początkową środka trwałego i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jedynie poprzez odpisy amortyzacyjne.

Jak wynika z pisma Ministerstwa Finansów z 13 marca 1995 r. (PO 3/722-160/94), powtarzanego często w interpretacjach, do kosztów ulepszenia środków trwałych zalicza się wydatki na:

- przebudowę, tj. zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny,

- rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych itp.,

- rekonstrukcję, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,

- adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,

- modernizację, tj. unowocześnienie środków trwałych.

Trudno byłoby przyjąć, że posprzątanie terenu wokół firmowych budynków i zasadzenie trawnika jest którąś z wymienionych inwestycji. Nie mamy więc do czynienia z ulepszeniem środka trwałego i wydatki mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów (nie są to wydatki na reprezentację, o czym szerzej pisaliśmy w DF z 7 kwietnia br. w artykule „Kwiatki przed firmą to nie reprezentacja").

Potwierdziła to Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 11 października 2007 r. (ILPB3/423-27/07-2/HS). O rozliczenie pytała firma, która rozbudowuje halę produkcyjną i buduje nowe centrum sprzedaży i serwisu. Inwestuje też w zagospodarowanie terenu – kwiaty, drzewa, trawnik. Uważa, że te zakupy nie zwiększą wartości początkowej budynków, można je rozliczyć samodzielnie w kosztach. Jak czytamy w odpowiedzi: „koszty poniesione na zakup i posadzenie krzewów, kwiatów i drzewek, zakup i montaż instalacji nawadniającej, założenie trawnika, nawożenie, przycinanie i wykonanie innych prac pielęgnacyjnych jako niezwiązane z budową hali produkcyjnej, czy też centrum sprzedaży i serwisu nie mogą zostać uwzględnione w wartości początkowej powstających inwestycji”.