Tak wynika z wyroku WSA w Gdańsku z 6 grudnia 2007 r. (I SA/ Gd 817/07).

Spółka dzierżawiła nieruchomość. Organ I instancji orzekł o jej odpowiedzialności jako osoby trzeciej za zaległości w podatku od nieruchomości. Wtedy jednak spółka dzierżawcą już nie była. Wniosła więc o stwierdzenie nieważności decyzji. Twierdziła, że przy ustaleniu zobowiązania podatkowego doszło do naruszenia art. 114a ordynacji podatkowej (op), bo organ obciążył zobowiązaniem byłego dzierżawcę nieruchomości. Jej zdaniem przepis ten dotyczy jedynie obecnego dzierżawcy i użytkownika. Spółka powołała się dodatkowo na wyrok z 2 czerwca 2000 r. (I SA/Rz 482/99), w którym NSA stwierdził, że art. 47 nieobowiązującej już ustawy o zobowiązaniach podatkowych, określający odpowiedzialność za zaległości spółki, odnosi się wyłącznie do osoby będącej jej wspólnikiem w dniu wydania decyzji. Twierdziła, że teza ta odnosi się również do dzierżawcy. Samorządowe kolegium odwoławcze utrzymało jednak w mocy decyzję organu I instancji. Spółka skierowała sprawę do WSA.

Sąd oddalił skargę. Stwierdził, że interpretacja językowa art. 114a op budzi wątpliwości. Dopiero sięgnięcie do wykładni systemowej i umieszczenie tego przepisu z innymi regulacjami dotyczącymi odpowiedzialności osób trzecich prowadzi do wniosku, że dotyczy on nie tylko aktualnego dzierżawcy. W związku z tym nie doszło do naruszenia prawa i nie było podstaw do stwierdzenia nieważności decyzji.

—Marta Dargas - Zespół Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

W myśl art. 114a op dzierżawca lub użytkownik nieruchomości odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem będącym właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub posiadaczem samoistnym nieruchomości za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań podatkowych wynikających z opodatkowania nieruchomości, powstałych podczas trwania dzierżawy lub użytkowania.

W omawianym wyroku kluczowa jest kwestia, czy na podstawie tego przepisu można wydać decyzję o odpowiedzialności również w stosunku do kogoś, kto w momencie jej wydawania już dzierżawcą nie jest. W przypadku bowiem odpowiedzialności określonej w art. 115 op (tj. odpowiedzialności wspólników spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komplementariusza spółki komandytowej albo komandytowo-akcyjnej niebędącego akcjonariuszem za zaległości podatkowe spółki i wspólników), jak również w art. 116 op (tj. odpowiedzialności członków zarządów spółek z o.o., spółek z o.o. w organizacji, spółek akcyjnych oraz spółek akcyjnych w organizacji za ich zaległości podatkowe) ustawodawca mówi wyraźnie, że regulację tę stosuje się odpowiednio również do byłych wspólników czy też byłych członków zarządu.

W art. 114a op nie ma jednak takiego stwierdzenia. Stąd rozszerzanie odpowiedzialności na byłych dzierżawców (mimo że rozwiązanie takie mogłoby wydawać się uzasadnione ze względu na istotę odpowiedzialności osób trzecich) budzić może wątpliwości.