Koszty uwzględniamy w momencie realizacji praw z kontraktu

- rezygnacji z realizacji tych praw albo

- ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Oznacza to, że kluczowe przy rozliczaniu podatkowym instrumentów pochodnych (do których zalicza się kontrakty walutowe typu forward zawierane przez spółkę) jest ustalenie momentu realizacji praw wynikających z tych instrumentów, bo dopiero wtedy możemy uznać za koszty podatkowe wydatki związane z ich nabyciem.

Jak rozumiem, spółka zawiera forwardy rzeczywiste na sprzedaż waluty, tj. dochodzi do faktycznej sprzedaży waluty po ustalonym wcześniej kursie. W takim wypadku przychód/koszt podatkowy ustala się na dzień realizacji kontraktu terminowego - jako różnicę między kursem rzeczywistym (tj. kursem średnim ogłaszanym przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu) a kursem umownym (wynikającym z umowy zawartej przez spółkę). Przy ustaleniu dochodu z realizacji instrumentu finansowego bierze się również pod uwagę inne wydatki poniesione przez spółkę a związane z nabyciem instrumentów pochodnych: prowizje, opłaty bankowe, opłaty za utrzymanie rachunku itp.Jeżeli natomiast spółka nie sprzedaje waluty, tylko wpłaca na swoje konto walutowe, to moim zdaniem w ogóle nie dochodzi do realizacji kontraktu terminowego i przychód walutowy rozlicza się na zasadach ogólnych, z pominięciem kontraktu terminowego.

Należy pamiętać, że najistotniejszą kwestią przy określaniu kosztów i przychodów z kontraktów terminowych jest ustalenie momentu realizacji praw wynikających z tych kontraktów. W tym celu trzeba szczegółowo przeanalizować zapisy umowy z bankiem lub instytucją rozliczającą te kontrakty.