Dodatnie do przychodów, ujemne do kosztów

Rozporządzenie ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie określa, w której kolumnie i kiedy należy ujmować w księdze różnice kursowe.

Od 1 stycznia 2007 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) wprowadzono pojęcia dodatnich i ujemnych różnic kursowych. Różnice dodatnie zwiększają przychody, a ujemne koszty o odpowiednio wyliczone wartości.

Zgodnie z art. 24c ust. 2 updof dodatnie różnice powstają, jeżeli wartość:

a) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; gdy wartość ta jest wyższa, powstają różnice kursowe ujemne,

b) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; gdy wartość ta jest niższa, powstają różnice kursowe ujemne,

c) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5; gdy wartość ta jest wyższa, powstają ujemne różnice kursowe,

d) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; przy wartości wyższej mamy do czynienia z ujemnymi różnicami kursowymi,

e) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; gdy wartość ta jest niższa, powstają ujemne różnice kursowe.

Jak z tego wynika, dodatnie różnice kursowe powstają wtedy, gdy w wyniku transakcji walutowych następuje albo wzrost dochodu, albo majątku podatnika. I bez znaczenia jest, czy następuje to w związku ze wzrostem przychodów, czy w związku ze zmniejszeniem kosztów. W wypadku różnic kursowych ujemnych jest oczywiście odwrotnie.

Od nowego roku pojawiły się więc nowe kategorie przychodu i kosztu, podlegające ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Aby wpis był prawidłowy, najpierw należy ustalić, czy w wyniku zdarzenia gospodarczego powstały dodatnie, czy ujemne różnice. Pierwsze zwiększają przychody, drugie -koszty.