W przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem nowych zasad, organ podatkowy ustali temu podatnikowi dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100 proc. kwoty podatku wykazanego na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Przykład:
7 stycznia 2020 r. spółka sprzedała towary firmie A (podatnik VAT czynny) za kwotę 1 230 zł, w tym VAT: 230 zł. Sprzedaż została pierwotnie ujęta na kasie fiskalnej i udokumentowana paragonem fiskalnym. Pomimo, że paragon fiskalny nie zawierał numeru NIP nabywcy (firmy A), spółka wystawiła 8 stycznia 2020 r. fakturę dla firmy A (oryginał paragonu spółka dołączyła do egzemplarza faktury pozostającego u niej). Urząd skarbowy może ustalić tej spółce dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100 proc. kwoty podatku wykazanego na tej fakturze, tj. w kwocie 230 zł.
Czytaj też: Faktura dla firmy tylko do paragonu z NIP
Jak czytamy w uzasadnieniu projektu nowelizacji „(…) powyższej sankcji nie należy łączyć z dodatkowym zobowiązaniem podatkowym określonym w art. 112b i 112c ustawy o VAT, gdyż jest ona stosowana w innej sytuacji i jest w inny sposób naliczana. Wprowadzana sankcja dotyczy konkretnych transakcji objętych konkretną nieprawidłowością wskazaną w projektowanych regulacjach, natomiast sankcja w art. 112b i 112c ustawy o VAT wiąże się z zaniżeniem lub też zawyżeniem pewnych kwot w składanych przez podatnika deklaracjach VAT i nie odnosi się do konkretnej transakcji, ale do całkowitej kwoty stwierdzonych w decyzji nieprawidłowości. Wprowadzana sankcja ma zatem na celu precyzyjne przeciwdziałanie konkretnej formie nadużyć (…)”.
Na możliwość nałożenia tej sankcji nie ma wpływu to czy sprzedawca jest podatkiem VAT czynnym, czy korzysta ze zwolnienia z VAT.
Ustawodawca przewidział także sytuację, w której nabywca będący podatnikiem otrzyma fakturę wystawioną do paragonu, który nie zawierał numeru, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku. Odliczenie podatku naliczonego z takiej faktury grozi sankcją.
Od 1 stycznia 2020 r., stosownie do dodanego do ustawy o VAT art. 109a, w przypadku ujęcia w ewidencji przez podatnika, o którym mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, wystawionej dla niego faktury dotyczącej sprzedaży potwierdzonej paragonem, który nie zawiera numeru, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, organ podatkowy ustala temu podatnikowi dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100 proc. kwoty podatku wykazanego na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Jak czytamy w uzasadnieniu projektu nowelizacji „(…) Regulacja ta ma zapobiegać procederowi nieuprawnionego ujmowania w prowadzonej przez podatnika ewidencji dla celów podatkowych (ma ona zawierać dane niezbędne do prawidłowego sporządzania deklaracji podatkowej) faktur, które nie są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością”.
Marcin Szymankiewicz jest doradcą podatkowym
