Jestem rolnikiem – podatnikiem VAT czynnym z tytułu działalności rolniczej. Dodatkowo prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą (roboty budowlane), od której również rozliczam VAT. Planuję zawieszenie pozarolniczej działalności gospodarczej (w zakresie robót budowlanych) w okresie od 1 kwietnia do 30 czerwca 2015 r. Nadal będę prowadził działalność rolniczą i nie zrezygnuję ze statusu podatnika VAT czynnego. Czy za okresy zawieszenia pozarolniczej działalności gospodarczej będę musiał składać deklaracje VAT-7? – pyta czytelnik.
W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT-7 za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy.
Czytelnik jest podatnikiem VAT nie tylko z działalności w zakresie robót budowlanych (którą zamierza zawiesić), ale posiada także status podatnika VAT czynnego z tytułu działalności rocznej (z którego nie zamierza rezygnować). Zawieszenie działalności gospodarczej dotyczy tylko działalności w zakresie robót budowlanych. Działalność rolnicza nadal będzie prowadzona, a co za tym idzie powinny być składane deklaracje VAT-7 za każdy kolejny miesiąc prowadzenia tej działalności (por. interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 7 listopada 2012 r., IPTPP1/443-694/12-2/MG).
Dwie definicje
Na marginesie należy zauważyć, że definicja działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej jest pojęciem węższym od definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Nie obejmuje m.in. działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego (zob. art. 2 – art. 3 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz art. 15 w zw. z art. 2 pkt 15–21 ustawy o VAT). Oznacza to, że czytelnik nie mógłby zawiesić działalności rolniczej zgodnie z przepisami o swobodzie działalności gospodarczej. Jedynym sposobem na uniknięcie składania deklaracji VAT-7 byłby powrót do zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych (zob. art. 43 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 i 4 ustawy o VAT), ale powrót ten, jeżeli byłby już możliwy, oznaczałby utratę statusu podatnika VAT czynnego w odniesieniu do prowadzonej działalności rolniczej. A tego czytelnik nie chce.
Podsumowanie
W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej generalnie podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT-7 za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. W art. 99 ust. 7b ustawy o VAT ustawodawca wskazał obligatoryjne sytuacje, kiedy podatnik musi złożyć deklarację VAT-7 za okres, w którym ma zawieszoną działalność. W niektórych przypadkach złożenie deklaracji VAT-7 wynikać będzie z inicjatywy podatnika (m.in. w przypadku korzystania z uprawnień wierzyciela w ramach ulgi na złe długi czy rozliczenia podatku naliczonego od bieżących zakupów zrobionych w okresie zawieszenia).
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
