Nowy standard w porównaniu z wcześniej obowiązującymi MSR 28 i 31 istotnie zmienia i rozszerza zakres ujawnień dotyczących udziałów we wspólnych porozumieniach umownych i jednostkach stowarzyszonych. MSSF 12 obliguje jednostki do ujawnienia nowego rodzaju informacji, w przeważającej części opisowych, dotyczących charakteru, zakresu i oddziaływania finansowego udziałów we wspólnych porozumieniach umownych i jednostkach stowarzyszonych (szczególną uwagę zwraca się na umowne zapisy z pozostałymi inwestorami sprawującymi wspólną kontrolę lub znaczący wpływ) oraz charakteru i zmiany ryzyka związanego z udziałami we wspólnych przedsięwzięciach i jednostkach stowarzyszonych.
Charakter i ocena działań
MSSF 12 nakłada na jednostki w odniesieniu do każdego wspólnego porozumienia umownego i każdej jednostki stowarzyszonej, które są istotne dla jednostki sprawozdawczej, obowiązek ujawnienia nazwy, głównego miejsca i kraju prowadzenia działalności, opisu charakteru i oceny działań wspólnego umownego lub jednostki stowarzyszonej oraz proporcji udziałów własnościowych i głosów w jednostce. Konieczne jest także ujawnienie zasad ich wyceny (metoda praw własności lub wycena w wartości godziwej), skróconych informacji finansowych oraz uzgodnienia skróconej informacji do wartości bilansowej inwestycji w jednostkę stowarzyszoną czy wspólne przedsięwzięcie. Choć większość tych ujawnień wymagana była przez poprzednio obowiązujące MSR 28 i 31, to jednak odczuwalny dla jednostek jest wzrost ujawnień związanych z informacjami finansowymi jednostek powiązanych. W odniesieniu do każdego wspólnego przedsięwzięcia i każdej jednostki stowarzyszonej, które są istotne dla jednostki sporządzającej sprawozdanie, jednostka powinna ujawnić skrócone informacje finansowe obejmujące wartość aktywów obrotowych, trwałych, zobowiązań krótko- i długoterminowych, przychodów, wyniku finansowego z działalności kontynuowanej, z działalności zaniechanej po opodatkowaniu, inne całkowite dochody oraz całkowite dochody ogółem oraz kwotę dywidendy. Te skrócone informacje finansowe powinny zawierać dane po korektach z tytułu wycen do wartości godziwej z dnia objęcia znaczącego wpływu czy współkontroli oraz korekt z tytułu doprowadzenia do jednolitych zasad rachunkowości. Przedstawione dane należy uzgodnić do wartości bilansowej inwestycji w jednostkę stowarzyszoną czy wspólne przedsięwzięcie, czyli pokazać udział inwestora w tych kwotach oraz wartość firmy ujętą w ramach inwestycji.
Oprócz skróconych informacji finansowych wymagane jest także podanie środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych, krótko- i długoterminowych zobowiązań finansowych, umorzenia i amortyzacji, przychodu i kosztu z tytułu odsetek oraz kwoty podatku dochodowego >patrz przykład obok.
Co więcej, podobnie jak w przypadku poprzednio obowiązujących regulacji, wymaganych jest wiele innych ujawnień, w tym ograniczeń transferów funduszy do jednostki dominującej, wskazania, czy sprawozdania wspólnego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej zostały sporządzone na ten sam dzień sprawozdawczy co dzień bilansowy jednostki dominującej, a w razie przyjęcia sprawozdania za inny okres – powodu jego wykorzystania oraz wskazania nieujętego udziału w stratach wspólnego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej, zarówno w okresie sprawozdawczym, jak i łącznie, jeżeli jednostka przestała ujmować udział w stratach wspólnego przedsięwzięcia lub jednostki stowarzyszonej.
Ryzyko traktowane podobnie
MSSF 12 podtrzymuje istniejący już wcześniej wymóg ujawnienia informacji dotyczących ryzyka związanego z udziałami jednostki we wspólnych przedsięwzięciach i jednostkach stowarzyszonych poprzez wprowadzenie wymogu odrębnego ujawnienia zobowiązań jednostki od zobowiązań, w tym także zobowiązań warunkowych, związanych ze wspólnym przedsięwzięciem, jeżeli prawdopodobieństwo straty nie jest znikome.
— Grzegorz Macowicz
