Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą przekazała euro z firmowego konta walutowego na swoje prywatne konto walutowe. Potem pobrała te pieniądze, wymieniła w kantorze (wzięła stamtąd rachunek) i wpłaciła na firmowe konto złotówkowe. Czy przekazanie waluty z konta firmowego trzeba przeliczyć według kursu kantorowego i zaksięgować: 1) środki w drodze/rachunek walutowy (według FIFO) 2) rachunek zł/środki w drodze 3) różnice kursowe (czy podatkowe?) koszty finansowe/środki w drodze (lub środki w drodze/przychody finansowe)? Czy przekazanie waluty z konta firmowego należy przeliczyć wg kursu FIFO?
Zaproponowany sposób księgowania opisanej operacji z pominięciem różnic kursowych jest moim zdaniem nieprawidłowy. Tylko przesunięcie walut pomiędzy jednym rachunkiem walutowym a innym takim rachunkiem czy też kasą walutową nie powinno powodować powstania różnic kursowych. Wartość posiadanych walut nie zmienia się bowiem niezależnie od tego, gdzie się one znajdują – czy na rachunku walutowym, czy w kasie.
W tej sytuacji jest jednak inaczej. Sprzedaż walut w kantorze spowodowała zmianę ich wartości. Odzwierciedleniem tego będą powstałe różnice kursowe. Uważam, że przekazanie walut z konta walutowego firmy na konto właściciela powinno być zaksięgowane w następujący sposób:
(Wn) „Środki pieniężne w drodze” oraz (Ma) „Rachunek walutowy” (rozchód walut według FIFO).
Wpłata środków pieniężnych na konto złotówkowe po wymianie w kantorze:
(Wn) „Rachunek bieżący”, (Ma) „Środki pieniężne w drodze” oraz różnice kursowe, w zależności od tego, czy będą dodatnie – wtedy (Ma) „Przychody finansowe”, a jeśli będą ujemne – (Wn) „Koszty finansowe”.
Powstałe różnice kursowe będą różnicami zrealizowanymi uwzględnianymi dla celów podatku dochodowego. Ujemne będą stanowiły koszt uzyskania przychodu, natomiast dodatnie będą przychodem podatkowym. Różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa bądź niższa od wartości tych środków w dniu zapłaty lub innej formy wypływu według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. W tym wypadku kursem faktycznie zastosowanym będzie kurs kantorowy.
Zaproponowany przeze mnie sposób księgowania będzie odpowiedni zarówno dla podatnika, który wybrał podatkową metodę rozliczania różnic kursowych, jak i dla stosującego metodę bilansową.
Autorka jest biegłą rewidentką w Europejskim Centrum Audytu
