Od niedawna prowadzimy księgi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Zauważyliśmy, że kalkulacja rezerwy na odprawy emerytalne za 2015 r. była oparta na wycenie aktuarialnej sporządzonej w 2013 r. Zarząd spółki za naszą namową zaktualizował tę wycenę. Zgodnie z aktualnymi szacunkami rezerwa na świadczenia emerytalne powinna być wyższa o 40 tys. zł, co z punktu widzenia sprawozdania jest kwotą istotną. Czy wymaga to szczególnego ujęcia w księgach? – pyta czytelnik.

Błędna kalkulacja rezerwy emerytalnej nie jest błędem, lecz zmianą wartości szacunkowych. Wynika to wprost z punktu 4.1. oraz 5.2. KSR 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja". Zmiana wartości szacunkowych powoduje konieczność skorygowania wartości wykazanych w księgach rachunkowych i w odpowiednich pozycjach aktywów lub pasywów bilansu. Skutki zmiany wartości szacunkowych, w tym spowodowane ich weryfikacją, jednostka uwzględnia, stosując podejście prospektywne, i odnosi odpowiednio w ciężar lub na dobro wyniku finansowego lub na kapitał (fundusz) własny, jeżeli przepisy o rachunkowości tak stanowią.

Uwaga! Zmiana wartości szacunkowych nie wymaga przekształcenia danych porównawczych.

KSR 7 wymaga, aby jednostka w związku ze zmianą wartości szacunkowych wykazała w dodatkowych informacjach i objaśnieniach następujące dane:

• rodzaj, przyczynę i kwoty zmiany wartości szacunkowych, które wywołują skutki w bieżącym roku obrotowym i/albo według przewidywań wywołają skutki w kolejnych latach obrotowych, lub

• wyjaśnienie braku możliwości ujawnienia liczbowych skutków zmian wartości szacunkowych dotyczących przyszłych okresów, jeżeli określenie tych skutków nie jest praktycznie wykonalne. Jeżeli spółka wykazuje w sprawozdaniu finansowym podatek odroczony, to zmiana szacunku dotycząca rezerwy emerytalnej wpłynie na zmianę jego wartości wykazanej w rachunku zysków i strat, a także wartości aktywa z tytułu podatku odroczonego.

Dominik Biel, menedżer w departamencie audytu, Grupa UHY ECA