Podatnik, który jest zobowiązany do sporządzenia sprawozdania finansowego, przekazuje je do urzędu skarbowego wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych w terminie do dziesięciu dni od daty jego zatwierdzenia. Spółka dołącza także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe.

Podatnik, którego sprawozdanie finansowe jest zwolnione z obowiązku badania przez biegłego rewidenta, nie składa w urzędzie skarbowym opinii i raportu (art. 27 ust. 2 ustawy o CIT).

Od kiedy liczyć termin

W praktyce niektóre spółki błędnie liczą termin, w jakim powinno nastąpić przekaza-?nie do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego ?i uchwały o jego zatwierdzeniu. Zdarza się, że ten dziesięć dni liczą od daty, w której upływa termin zatwierdzenia sprawozdania finansowego, a nie od daty, w której zatwierdzenie to rzeczywiście nastąpiło. Z art. 53 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: uor) wynika, że roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający nie później niż w terminie sześciu miesięcy od dnia bilansowego, czyli z reguły nie później niż do 30 czerwca po zakończeniu roku obrotowego. W przypadku ustalania terminu, w jakim podatnik jest zobowiązany przekazać urzędowi skarbowemu sprawozdanie finansowe wraz z odpisem uchwały o jego zatwierdzeniu, istotne jest to, że dziesięciodniowy termin należy liczyć od dnia, w którym organ zatwierdzający spółki faktycznie zatwierdził sprawozdanie finansowe, a nie od dnia, w którym zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości upływa termin zatwierdzenia tego sprawozdania.

Oznacza to, że złożenie ?w urzędzie skarbowym ww. dokumentów 10 lipca jest prawidłowe tylko wtedy, gdy zatwierdzenie sprawozdania oraz podjęcie uchwały miało miejsce w ostatnim dniu terminu, tj. 30 czerwca. Jeśli natomiast zatwierdzenie sprawozdania finansowego nastąpiło przed upływem terminu wynikającego z art. 53 ust. 1 uor, to dziesięciodniowy termin związany w przekazaniem wymaganych dokumentów będzie dochowany tylko wówczas, gdy podatnik złożył je w urzędzie skarbowym w ciągu dziesięciu dni, licząc od dnia, w którym faktycznie zostało zatwierdzone sprawozdanie finansowe.

Co w zestawie

W opisanej sytuacji podatnik, którego sprawozdanie finansowe za 2013 r. nie podlegało obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta, powinien był przekazać do urzędu skarbowego:

1) sprawozdanie finansowe za 2013 r., w którego skład – zgodnie z art. 45 ust. 2 uor – wchodzi:

- bilans,

- rachunek zysków i strat,

- ?informacja dodatkowa obejmująca wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia,

- ?odpis uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2013 r. (może to być oryginalna uchwała lub kserokopia potwierdzona za zgodność z oryginałem).

Sankcje przewidziane w kodeksie

Ze względu na to, że sprawozdanie zostało zatwierdzone przez wspólników spółki ?z o.o. 26 czerwca 2014 r., wymienione dokumenty należało przekazać do urzędu skarbowego najpóźniej do 7 lipca 2014 r. (6 lipca przypadał ?w niedzielę).

Zdaniem organów podatkowych naruszenie tego terminu powoduje sankcję określoną przez art. 56 ust. 4 kodeksu karnego skarbowego, który mówi o niezgłoszeniu na czas deklaracji lub oświadczenia. Niezłożenie do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego wraz z odpisem uchwały o jego zatwierdzeniu może skutkować nałożeniem kary grzywny za wykroczenie skarbowe, która w 2014 r. może być wymierzona w granicach od 168 zł do 33 600 zł. Zwykle jednak urzędy skarbowe nakładają na spóźnialskiego podatnika mandat karny, którego wysokość w 2014 r. nie może przekroczyć 3360 zł.

Nie wszystkie ?trzeba wysłać

Warto też zwrócić uwagę na to, że w związku z zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy spółki kapitałowe sporządzają dodatkowo inne dokumenty, np. sprawozdanie zarządu z działalności jednostki (art. 49 uor). Podejmują również uchwałę ?o sposobie podziału zysku (pokrycia straty bilansowej) za rok obrotowy.

Podatnik, poza sprawozdaniem finansowym i uchwałą ?o jej zatwierdzeniu, nie ma obowiązku przekazania urzędowi skarbowemu tych dodatkowych dokumentów, ponieważ art. 27 ust. 2 ustawy o CIT nie nakłada na podatnika takiego obowiązku. Podatnik nie musiał więc przekazywać fiskusowi ani sprawozdania ?z działalności jednostki, ani odpisu uchwały o sposobie podziału zysku (pokrycia straty).

Informacje dla KRS

Zatwierdzenie sprawozdania finansowego spółki z o.o. powoduje powstanie obowiązków informacyjnych również wobec KRS. Zgodnie z art. 69 uor kierownik jednostki (czyli zarząd) w ciągu 15 dni od zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego składa we właściwym rejestrze sądowym:

- ?roczne sprawozdanie finansowe,

- ?opinię biegłego rewidenta – w przypadku gdy sprawozdanie jednostki podlegało badaniu,

- ?odpis uchwały o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego,

- ?odpis uchwały o podziale zysku lub pokryciu straty,

- ?sprawozdanie z działalności jednostki, o którym mowa w art. 49 ust. 1 uor.

Zgodnie z art. 79 pkt 4 uor, kto wbrew przepisom ustawy o rachunkowości w ogóle ?nie składa sprawozdania finansowego lub sprawozdania z działalności we właściwym rejestrze sądowym, podlega grzywnie lub karze ograniczenia wolności.

Ukarany może zostać także podmiot, który co prawda złożył sprawozdanie finansowe w rejestrze sądowym, ale zrobił to po terminie. Z art. 24 ust. 1 i 2 ustawy z 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (tekst jedn. DzU ?z 2013 r., poz. 1203 ze zm.) wynika, że w razie stwierdzenia, iż dokumenty, których złożenie jest obowiązkowe, nie zostały złożone pomimo upływu terminu, sąd rejestrowy wzywa obowiązanych do ich złożenia, wyznaczając dodatkowy siedmiodniowy termin, pod rygorem zastosowania grzywny. W razie niewykonania obowiązków w tym terminie sąd rejestrowy nakłada na obowiązanych grzywnę (w kwocie do 10 tys. zł), którą może ponawiać. Jeżeli mimo stosowania grzywien osoba prawna wpisana do rejestru nie wykonała swojego obowiązku, sąd rejestrowy może nawet ustanowić dla niej kuratora na okres nieprzekraczający roku.

Może pomóc ?czynny żal

Spółka powinna zatem ?jak najszybciej złożyć w urzędzie skarbowym sprawozdanie finansowe za 2013 r. wraz z odpisem uchwały o jego ?zatwierdzeniu, jeżeli do tej pory jeszcze tego nie zrobiła. Powinna także przygotować pismo, które pozwoli jej uniknąć konsekwencji wynikających z tego opóźnienia. ?Przed zapłatą grzywny może go uchronić instytucja czynnego żalu przewidziana w art. 16 kodeksu karnego skarbowego. Zgodnie z tym przepisem nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ powołany do ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu, ?w szczególności osoby współdziałające w jego popełnieniu. Pismo ws. czynnego żalu nie pomoże jednak podatnikowi, jeśli to urząd skarbowy pierwszy zauważy brak dokumentów.