Takie stanowisko zajął dyrektor Krajowej Informacji Podatko- wej w interpretacji indywidualnej z 12 września 2019 r. (0113- KDIPT2-1.4011.321.2019.2.KU).

Przedsiębiorca rozliczający się w formie podatku liniowego zakupił hulajnogę elektryczną o wartości 1500 złotych brutto, którą dojeżdża głównie do miejsca wykonywania działalności oraz na spotkania z klientami na terenie Warszawy, redukując w ten sposób czas i koszty transportu. Korzystanie z hulajnogi elektrycznej w ramach prowadzenia przedsiębiorstwa pozwala mu na zredukowanie kosztów związanych z dotarciem do miejsca wykonywania działalności. Mimo iż wykorzystuje hulajnogę przede wszystkich w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, okazjonalnie zdarza mu się używać jej również w innych celach (np. robiąc zakupy, czy zatrzymując się w restauracji po drodze do domu).

Czytaj też: Elektryczna hulajnoga w kosztach podatkowych firmy - interpretacja

Przedsiębiorca prowadzi ewidencję podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ze względu na wartość zakupu (nieprzekraczającą 10 000 zł) zamierza on zaliczyć wydatek poniesiony na zakup hulajnogi elektrycznej do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w miesiącu dokonania zakupu, ewentualnie miesiąc po nim.

W związku z tym przedsiębiorca zwrócił się do dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z zapytaniem, czy wydatek poniesiony na zakup hulajnogi elektrycznej może zostać zaliczony do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli stanowi ona środek transportu do miejsca wykonywania działalności gospodarczej. Jego zdaniem wydatek poniesiony na zakup hulajnogi elektrycznej można w takich okolicznościach zaliczyć do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej. Przedsiębiorca podkreślił przy tym, że koszty związane z zakupem hulajnogi (lub podobnych środków transportu) nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o PIT, zawierającym katalog wydatków, które nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu.

Dyrektor Krajowej Interpretacji Podatkowej, wydał interpretację potwierdzającą, że we wskazanych wyżej okolicznościach wydatek poniesiony na zakup hulajnogi elektrycznej może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ustawy o PIT.

Zdaniem autorki

Adriana Brzostowska, konsultantka w dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte

W opisywanej sprawie przedsiębiorca dokonał zakupu hulajnogi elektrycznej o wartości 1500 złotych brutto, która umożliwia mu dojazd do miejsca wykonywania działalności gospodarczej oraz do klientów na terenie Warszawy. Ze względu na używanie hulajnogi elektrycznej jako środka transportu w codziennej pracy, chciałby on zaliczyć koszt zakupu urządzenia do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej.

Dyrektor Krajowej Interpretacji Podatkowej ustosunkował się pozytywnie do stanowiska przedsiębiorcy, przy czym odniósł się szerzej do przepisów ustawy o PIT dotyczących kosztów uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej. Jednocześnie podkreślił, że wydatki poniesione na zakup hulajnogi mogą zostać wliczone w koszty uzyskania przychodu pod warunkiem, że podstawowym celem i sposobem korzystania z hulajnogi jest wykorzystanie jej w działalności gospodarczej.

W swojej ocenie organ odniósł się do ogólnych zasad kwalifikacji wydatku, której kryteria zostały określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Aby dany zakup mógł zostać zakwalifikowany jako koszt uzyskania przychodu przedsiębiorstwa, musi on spełnić łącznie trzy przesłanki, tj.

1) musi pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

2) nie może znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,

3) musi być właściwie udokumentowany.

Jednocześnie, jeśli chodzi o składniki majątku (w tym środki transportu) wykorzystywane przez podatników w dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia, wydatki te zalicza się do kosztów sukcesywnie, w miarę ich zużycia. Oznacza to, że podatnicy mogą uznać za koszty uzyskania przychodów jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami 22a-22o ustawy o PIT, z uwzględnieniem wyłączeń wskazanych w art. 23. Wyjątek od zasady amortyzacji stanowi art. 22d ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku opisanych w art. 22 ustawy o PIT, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g ustawy o PIT, nie przekracza 10 000 zł. Wówczas wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Jak wskazał organ, w przypadku zakupu składników majątku, których wartość nie przekracza 10 000 zł, podatnik ma do wyboru trzy rozwiązania:

1) może nie zaliczać danego składnika majątkowego do środków trwałych, natomiast wydatki związane z nabyciem tego środka trwałego zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy o PIT;

2) może zaliczyć dany składnik majątku do środków trwałych, a następnie jednorazowo go zamortyzować; następuje to przez dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w wysokości odpowiadającej wydatkom na nabycie danego składnika majątku – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym;

3) może amortyzować dany składnik majątkowy na analogicznych zasadach jak wszystkie inne środki trwałe.

Niezależnie od powyższego organ podkreślił, że ciężar jednoznacznego wykazania związku przyczynowo- -skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu będzie spoczywał na podatniku.

Omówiona interpretacja jest kolejną pozytywną interpretacją dotyczącą możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wydatku poniesionego na zakup hulajnogi elektrycznej. W podobnym tonie dyrektor KIS wypowiedział się również w interpretacji z 7 sierpnia 2019 r. (0112-KDIL3-3.4011.242.2019.2.TW). Przy czym we wcześniejszej interpretacji wnioskodawca wskazywał, że wykorzystuje hulajnogę wyłącznie dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i w ogóle nie korzysta z niej prywatnie. Co ciekawe w roku ubiegłym KIS wypowiadał się również w analogicznej kwestii, oceniając możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej wydatków poniesionych na zakupiony przez przedsiębiorcę rower wykorzystywany przez niego w działalności gospodarczej (interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.320.2018.2.KS1 z 16 sierpnia 2018 r.). Stanowisko podatnika w tej ostatniej interpretacji zostało co prawda uznane za nieprawidłowe, ale w związku z faktem, że chciał on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całkowity wydatek poniesiony na zakup roweru, który wynosił powyżej 10 000 zł. Niemniej jednak organ w uzasadnieniu swojego stanowiska wyjaśnił, że możliwe byłoby w tym przypadku dokonanie odpisów amortyzacyjnych od wartości użytkowanego dla celów prowadzenia działalności roweru.

Biorąc pod uwagę rosnącą popularność hulajnóg elektrycznych oraz podobnych środków transportu w dużych miastach, kształtująca się powoli pozytywna linia interpretacyjna w tym zakresie jest dobrą informacja dla przedsiębiorców, którzy chcieliby wykorzystywać hulajnogę jako środek transportu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.