W bieżącej działalności gospodarczej firmy stosują rozwiązania w zakresie sprzedaży, które mają na celu promocję swoich produktów czy usług poprzez działania marketingowe obejmujące przekazywanie nagród lub udział w konkursach. Promocja z nagrodami może być skierowana do firm współpracujących i polegać na promocji na zakup danej ilości produktów lub na zakupie produktów o danej wartości w określonym terminie. Często nagrody mają postać bonów znanych marek spożywczych, paliwowych, sportowych czy rekreacyjnych. Beneficjentami takich nagród czy konkursów są często pracownicy kontrahentów (handlowcy, pracownicy działu zakupów, pracownicy działu obsługi klienta), a nie właśnie sami kontrahenci (przedsiębiorcy jednoosobowi czy spółki). Przekazując takie nagrody należy przeanalizować skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Sprzedaż premiowa a zwolnienie z PIT
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł. Zwolnienie z PIT nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Czytaj więcej:
Sprzedaż premiowa i konkursy to dla przedsiębiorców sposoby prowadzenia polityki marketingowej (reklamowej). Nagrody mogą być zwolnione z PIT albo...
Pro
W myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Dla zastosowania tego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:
- otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
- jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,
- nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną przez nagrodzonego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Podatnik, który organizuje wskazaną promocję i chciałby przeanalizować jej skutki podatkowe, musi określić charakter przygotowanej promocji. W związku z tym dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej na podstawie dostępnych reguł wykładni. Mianowicie, stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa”, należy zwrócić uwagę, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, tzn. terminów „sprzedaż” oraz „premiowa”.
Pojęcie „sprzedaż premiowa” nie występuje w żadnym akcie prawnym. Z definicji słownikowej języka polskiego PWN wynika, że sprzedaż to „odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę”.
Umowa sprzedaży – definicja w kodeksie cywilnym
Definicja umowy sprzedaży została uregulowana w kodeksie cywilnym. Zgodnie z treścią art. 535 k.c. przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Sprzedaż jest zatem umową wielostronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia może być zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub praw na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej, a świadczenia stron są ekwiwalentne (choć w subiektywnym znaczeniu). Ze swej istoty umowa sprzedaży ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.
Czytaj więcej:
Nagrody przyznawane w ramach regulaminu kwalifikują się jako związane ze sprzedażą premiową.
Pro
Premia – brak ustawowej definicji
Termin „premia” czy „premiowa” nie został zdefiniowany ani w przepisach podatkowych ani w przepisach cywilnoprawnych. Niezbędne jest zatem dokonanie wykładni językowej tego pojęcia.
Za premię należy uznać nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – tak mówi internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy więc rozumieć jako odnoszący się do tak zdefiniowanej premii.
Co za tym idzie, „sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedającymi a kupującymi, powiązaną z przyznaniem przez co najmniej jednego sprzedającego premii kupującemu. Premia ta nie musi wiązać się z czynnościami dokonanymi przez sprzedającego, co oznacza, że nagrodą mogą być rzeczy, które nie są w dyspozycji sprzedającego. Wskutek zawarcia owej umowy po stronie sprzedającego powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania tej rzeczy, a także wydania kupującemu premii, związanej z przeprowadzonym zakupem, której wartość nie jest zawarta w cenie nabywanego towaru.
Otrzymanie premii jest gwarantowane, ponieważ przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten kupił określony towar na wskazanych warunkach. Kupujący ma tymczasem obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii.
Rolą sprzedaży premiowej jest:
- motywowanie kupującego do dokonywania zwiększonych zakupów i intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy,
- wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta,
- zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
Nagrody dla pracowników kontrahenta a PIT – czy to przychód?
Nie ulega wątpliwości, że otrzymujący wskazane nagrody pracownicy kontrahentów uzyskują z tego tytułu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody. Przychody te nie stanowią przy tym przychodów z pracy, ponieważ nie są otrzymywane od pracodawcy. W rezultacie przedmiotowe przychody należy zaliczyć do przychodów z tzw. innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT). Wskazane nagrody nie stanowią również wygranych w konkursach.
Należy zaznaczyć, że zdaniem organów podatkowych akcje promocyjne skierowane do pracowników kontrahentów nie stanowią sprzedaży premiowej. Zgodnie z interpretacją indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 czerwca 2025 r. (0112-KDWL.4011.25.2025.2.WS) premia przyznana w programie sprzedaży premiowej przedstawicielowi nabywcy, innemu niż bezpośredni nabywca, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.
Czytaj więcej:
Działania, które mają na celu zachęcenie ich uczestników do osiągnięcia lepszych wyników, co jednocześnie prowadzi do uzyskania większych zysków pr...
Pro
Organ podatkowy wyraźnie stwierdził w ww. interpretacji, że:
1) zwolnienie ma zastosowanie tylko do bezpośrednich nabywców – art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT dotyczy nagród wydawanych przez sprzedawcę bezpośrednio nabywcy towarów lub usług, a nie przedstawicielom nabywcy;
2) brak bezpośredniej relacji kupna-sprzedaży – osoba otrzymująca premię (pracownik kontrahenta) nie jest bezpośrednio nabywcą towaru lub usługi, lecz jedynie przedstawicielem podmiotu dokonującego zakupu;
3) definicja sprzedaży premiowej – sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności.
Podobne stanowisko można odnaleźć w interpretacjach indywidualnych:
- dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 października 2007 r. (IBPB2/415-18/07/MK);
- dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 lipca 2008 r. (IPPB1/ 415-695/08-6/EC);
- dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 lipca 2011 r. (ITPB2/ 415-404/11/ENB);
- dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 lipca 2013 r. (ILPB2/ 415-379/13-3/ES);
- dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 czerwca 2016 r. (ILPB1/ 4511-1-307/16-2/AMN).
W ww. interpretacji ITPB2/ 415-404/11/ENB wskazano: „akcji promocyjnej w zakresie W ww. adresowanym do pracowników firm będących odbiorcami produktów podmiotu prowadzącego akcję (nawet jeśli to oni decydują o zakupie produktów Wnioskodawcy) nie można uznać za sprzedaż premiową, ponieważ nagrody przyznawane w ramach sprzedaży premiowej powinny być związane ściśle ze sprzedażą i mogą dotyczyć jedynie stron zawieranej umowy sprzedaży (sprzedawca – nabywca), a nie osób je reprezentujących (sprzedawca – pracownik nabywcy)”. Otrzymana nagroda nie korzysta zatem ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, ponieważ nie można zakwalifikować przekazywanych nagród jako nagród związanych ze sprzedażą premiową. Osoba obdarowana nie nabywa bezpośrednio od podmiotu przekazującego nagrodę żadnych towarów lub usług. Wartość takiej nagrody jest zatem dla osoby otrzymującej nagrodę przychodem z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
Niezależnie zatem od wartości, na którą opiewają nagrody (bony) (niezależnie od tego czy ich wartość przekracza jednorazowo lub łącznie 2000 zł), bony te stanowią dla pracowników kontrahentów przychody z innych źródeł, które opodatkowane są według skali podatkowej. Na sprzedawcy nie ciąży przy tym obowiązek poboru podatku od wartości przekazywanych bonów. Sprzedawca jest jednak obowiązany sporządzić po zakończeniu roku informacje PIT-11, które następnie wysyła do pracownika/pracowników kontrahentów oraz do właściwych dla nich naczelników urzędów skarbowych (art. 42a ust. 1 ustawy o PIT).
Reasumując, pracownik kontrahenta nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT bez względu na wartość nagrody (nawet do 2000 zł), zaś sprzedawca musi wystawić PIT-11 i pobrać podatek.
Monika Sławińska – radca prawny i doradca podatkowy w SUBTENO TAX Komorniczak i Wspólnicy Sp.k.
Podstawa prawna:
- art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 42a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
- art. 535 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.)
