O wysokości stawki VAT decyduje towar wiodący – płyta lub książka

Zdarza się, że wydawnictwo sprzedaje książki, do których dołączona jest płyta. Sprzedawany jest wtedy zafoliowany komplet, a więc kupujący nie ma możliwości nabycia oddzielnie książki i oddzielnie płyty. Nie ma także możliwości nabycia książki z wersją z płytą (drożej) oraz bez płyty (taniej). Wydawnictwa często mają w takich przypadkach wątpliwość czy do takiego kompletu mogą stosować preferencyjną 5-proc. stawkę VAT.

Płyta jest uzupełnieniem książki

Jeżeli w takich sytuacjach książki są tzw. najważniejszym towarem, a więc wiodącym, książki nie można nabyć samodzielnie (bez płyty – nie ma dwóch wersji książki) oraz jeżeli zawartość nośnika elektronicznego jest kontynuacją lub niezbędnym uzupełnieniem informacji zawartych w papierowym wydaniu książki (bez płyty treści książki są „gorsze”, „niepełne”), to wówczas względem całości transakcji można zastosować preferencyjną 5-proc. stawkę VAT.

Czytaj więcej:

Podatki

Jaka stawka VAT dla sprzedaży zestawów książek z płytami CD

Gdy zawartość nośnika elektronicznego...

Pro

W tej sprawie wielokrotnie wypowiadał się dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wiążących informacjach stawkowych (WIS). Przychylał się w nich do możliwości zastosowania 5-proc. stawki VAT.

1. „Książka jest skierowana do dzieci w wielu 3-7 lat. Zawiera miękkie strony, na których publikowane są (...) w formie rymowanych wierszyków oraz bogate ilustracje pobudzające wyobraźnię i pomagające przyswoić czytany tekst. Na płycie DVD nagrane zostały (...) w postaci filmików o tych samych tytułach co w książce i zawierające tożsamą treść wierszyków rymowanych, które zawiera książka. Dziecko uczy się czytać śledząc tekst, uczy się śpiewać, gotować, poznaje litery oraz słownictwo zawarte w książce. Bez książki płyta DVD jest nieprzydatna i niezrozumiała dla czytelnika oraz bezwartościowa. Zawartość płyty służy lepszemu wykorzystaniu książeczki pod względem edukacyjnym. Jest niezbędna do właściwego zrozumienia i wykorzystania jej treści. Ideą książki jest oswajanie dzieci ze słowem pisanym, nauką gotowania od najmłodszych lat, śpiewania rymowanych wierszyków w przystępny i wesoły sposób, kształtując u dziecka nawyk czytania i pasję do literatury”.

(WIS z 20 czerwca 2022 r., 112-KDSL1-2.440.62.2022.4.ISN)

2. „Książka pt. (...) jest skierowana do dzieci w wieku (...) lat. Zawiera miękkie strony, na których publikowane są opowiadania o (...) oraz bogate ilustracje pobudzające wyobraźnię i pomagające w zrozumieniu czytanego tekstu. Integralną częścią książki jest płyta DVD zawierająca zapis dźwiękowy fragmentów książki, dzięki którym dziecko ma możliwość śledzenia tekstu udoskonalając czytanie, słownictwo oraz naukę liter”.

(WIS z 20 czerwca 2022 r., 0112-KDSL1-1.440.54.2022.4.AF

3. „Książka jest skierowana do dzieci w wieku (...). Zawiera miękkie strony, na których publikowane są rymowane wierszyki oraz ilustracje pomagające przyswoić czytany tekst. Dzięki tej książce dziecko uczy się alfabetu, poznaje litery oraz proste wyrazy i zwroty w języku angielskim. Do książki dołączona jest płyta DVD, która ma charakter komplementarny, jest merytorycznie i technicznie z nią związana”.

(WIS z 20 czerwca 2022 r., 0112-KDSL1-1.440.47.2022.4.MW).

Książka jest tylko dodatkiem do płyty

W toku analizy wniosków o wydanie WIS dyrektor KIS – po analizie opisu stanu faktycznego sprawy lub po analizie samego towaru – często jednak uznaje, że to płyta ma charakter wiodący przedmiotu sprzedaży, a nie książka (uznaje, że to książka uzupełnia treści na płycie). W tym przypadku właściwa jest stawka 23 proc. VAT.

1. „Analiza załączonej do wniosku próbki wykazała, że zapisana na płycie DVD treść w żadnym stopniu nie jest tożsama z treścią zawartą w książce. Dodatkowo należy zauważyć, że nie jest możliwe wierne przeniesienie treści zawartych na płycie DVD »na papier« bez utraty sensu. Płyta DVD zawiera nagranie audiowizualne w postaci filmu, do skorzystania którego konieczne jest jego odtworzenie przy pomocy odtwarzacza DVD z uwagi na jego interaktywny charakter, natomiast próba przeniesienia tych treści »na papier« pozbawiłaby ich sensu. W świetle powyższego charakter treści zawartych na płycie DVD przesądza o tym, że nie mogą być one potencjalnie dostępne w formie papierowej”.

(WIS z 4 lutego 2021 r., 0112- KDSL1-2.450.952.2020.4.AP)

2. „Biorąc powyższe pod uwagę – zdaniem tutejszego organu – w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia nie z dwoma odrębnymi towarami, lecz z jednym towarem składającym się – fizycznie – z dwóch elementów (zestaw). Jednak zdaniem tutejszego organu – wbrew opinii Wnioskodawcy – główny element fizyczny tego towaru stanowi płyta CD. Budowa książki – kartonowa okładka o wymiarach (...), zawierająca (...) stron o wymiarach (...), do której wewnętrznej strony tylnej okładki dolepiona jest tacka z płytą CD – ma bardziej formę okładki płyty CD”.

(WIS z 11 lutego 2022 r., 0112- KDSL1-2.440.281.2021.4.KS)

3. „Jak wynika z przeprowadzonej analizy próbki towaru (książki (...) wraz z płytą CD), na płycie nagranych jest (...), a także 4 podkłady muzyczne. Drukowana książka zawiera teksty (...) do których dołączone są akordy gitarowe oraz krótki opis osób, którym dedykowana jest płyta oraz wykonawców i twórców utworów na niej zapisanych. Książka posiada wiele zdjęć (...) Element umocowania płyty i książki zespolone są za pomocą (...) okładki. Nie ma możliwości oddzielenia opakowania płyty od książki, bez spowodowania trwałego uszkodzenia któregoś z elementów. W tym miejscu należy wskazać, że z definicji zamieszczonej na stronie Biblioteki Narodowej (https://przepisy.bn.org.pl/aneksy#22-slownik-terminologiczny) wynika, że digibook jest to publikacja, której główny element fizyczny stanowi dysk optyczny (dyski optyczne) w opakowaniu zintegrowanym z książką. Element umocowania płyty i książki zespolone są za pomocą wspólnej, twardej okładki. Tekst książki i zawartość płyty są tożsame lub uzupełniają się wzajemnie. Digibook należy zatem odróżnić od książek, do których dyski optyczne są dołączone jedynie jako dodatkowy, uzupełniający materiał – w osobnych opakowaniach (najczęściej w papierowych lub plastikowych kopertach), luzem lub wklejanych na wewnętrznej stronie okładki”.

(WIS z 15 lutego 2022 r., 0112- KDSL1-2.440.283.2021.4.KG)