Tak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej 27 sierpnia 2024 r. przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0114-KDIP4-2.4012.299. 2024.5.MC).

Samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej (wnioskodawca) zwrócił się do dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie obowiązku naliczenia VAT z tytułu nieodpłatnego udostępnienia pracownikowi (dyrektorowi) samochodu służbowego do celów prywatnych w ramach limitu kilometrów.

Wnioskodawca kupił samochód osobowy do używania przez jednego ze swoich pracowników, zakwalifikował zakup jako związany m.in. z działalnością gospodarczą i częściowo odliczył VAT od nabycia pojazdu. Samochód miał być wykorzystywany zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych. W celu zachowania prawidłowości rozliczeń zakład opieki zdrowotnej wprowadził zarządzenie, które określało warunki użycia samochodu w celach prywatnych. Zgodnie z tym zarządzeniem wszystkie kilometry przekraczające ustanowiony limit 300 km miesięcznie oraz wyjazdy poza obszar gminy, które nie były służbowe, wymagały ponoszenia odpłatności przez dyrektora, wyliczanej na podstawie kosztów paliwa poniesionych przez zakład.

Czytaj więcej:

Jak rozliczyć w PIT i VAT firmowy motocykl
Podatki, Księgowość i Rachunkowość Jak rozliczyć w PIT i VAT firmowy motocykl

Pro

Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko, że nieodpłatne udostępnienie samochodu służbowego pracownikowi do celów prywatnych w ramach określonego limitu kilometrów stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które powinno podlegać opodatkowaniu VAT. Zakład argumentował swoje stanowisko tym, że używanie samochodu w celach prywatnych przez pracownika, nawet bez bezpośredniej odpłatności, spełnia warunki opodatkowania, ponieważ jest to wykorzystanie majątku przedsiębiorstwa do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i w związku z tym przyjął, że istnieje obowiązek naliczenia VAT od takiej czynności.

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Wyjaśnił, że nieodpłatne udostępnienie samochodu służbowego pracownikowi do celów prywatnych w ramach określonego limitu kilometrów nie podlega opodatkowaniu VAT, jeśli podatnikowi przysługiwało m.in. ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pojazdu. Argumentując swoje stanowisko, organ powołał się na treść art. 8 ust. 5 ustawy o VAT oraz wskazał, że skoro zakład odliczył VAT przy zakupie w wysokości 50 proc. ze względu na „mieszane” użycie pojazdu, to nieodpłatne użycie samochodu nie stanowi odpłatnego świadczenia usług i tym samym nie podlega VAT.

Komentarz eksperta

Julia Ślusarczyk, konsultantka w zespole VAT PwC

Co do zasady zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT użycie dóbr przedsiębiorstwa do celów innych niż działalność gospodarcza, w tym do celów osobistych, traktowane jest jako odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT, jeśli podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy ich nabyciu w całości lub w części. Innymi słowy, jeżeli przedsiębiorca wykorzystuje towary lub usługi, które pierwotnie nabył z zamiarem wykorzystywania ich w działalności gospodarczej, ale zamiast tego używa ich do celów prywatnych lub innych niezwiązanych z jego działalnością, to takie użycie podlega opodatkowaniu VAT. Kluczowym warunkiem dla zastosowania tej zasady jest to, czy przedsiębiorca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy zakupie tych dóbr lub usług. W przedmiotowej sprawie przedsiębiorcy przysługiwało takie prawo, a co za tym idzie wykorzystywanie samochodu służbowego do celów prywatnych powinno zostać zrównane ze świadczeniem usług za wynagrodzeniem, a na podatniku powinien ciążyć obowiązek naliczenia VAT.

Czytaj więcej:

Jaki VAT od wydatków związanych z samochodami w sektorze publicznym
Podatki, Księgowość i Rachunkowość Jaki VAT od wydatków związanych z samochodami w sektorze publicznym

Pro

W ustawie o VAT przewidziano jednak wyjątek od tej zasady dotyczący samochodów będących własnością przedsiębiorstwa, a wykorzystywanych m.in. na cele prywatne. Zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o VAT reguła ta nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o  AT, tj. np. w przypadku odliczenia VAT od nabycia pojazdu w wysokości 50 proc. Zgodnie z opisem stanu faktycznego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca z takiego prawa skorzystał. Oznacza to, że jeśli zakład odliczył 50 proc. VAT od wydatków związanych z nabyciem pojazdu, to użycie tego pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza nie jest traktowane jako odpłatne świadczenie usług, a zatem nie podlega opodatkowaniu VAT.

W przedmiotowej sprawie należy więc podzielić stanowisko organu, zgodnie z którym udostępnienie samochodu służbowego do celów prywatnych w ramach limitu kilometrów, tj. bez ponoszenia przez pracownika odpłatności, w sytuacji, gdy zakładowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu pojazdu, nie podlega opodatkowaniu VAT. Jednocześnie prawidłowy jest wniosek, że zakład nie jest zobowiązany do zakwalifikowania używania samochodu służbowego do celów prywatnych jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, a tym samym nie ma obowiązku naliczenia VAT należnego z tytułu tego świadczenia.

Czytaj więcej:

Zła wiadomość od fiskusa dla przedsiębiorczych miłośników motocykli
Prawo w firmie Zła wiadomość od fiskusa dla przedsiębiorczych miłośników motocykli

Pro