Fiskus ogranicza prawo do szybkiego rozliczenia w kosztach firmowych lokali. Twierdzi, że indywidualna stawka amortyzacji nie przysługuje przedsiębiorcom, którzy kupili mieszkanie mające mniej niż pięć lat. Mimo że sami je wykorzystywali przez dłuższy czas. Pokazuje to interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2020 r. (0115-KDIT3.4011.485.2019.2.MK).

Przypomnijmy, że firmowe środki trwałe rozliczamy w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. W niektórych sytuacjach, np. przy nabyciu używanych rzeczy, przedsiębiorca może zastosować indywidualną stawkę, dzięki czemu skróci okres amortyzacji.

O taką możliwość zapytał skarbówkę informatyk prowadzący własną działalność. W 2011 r. kupił mieszkanie. Do tej pory nie wykorzystywał go w firmie, gdyż swoje usługi świadczył głównie u klientów. Teraz zamierza przekazać lokal na działalność, wprowadzić do ewidencji środków trwałych i amortyzować.

Jak to zrobić? Podstawowa stawka amortyzacji dla lokali mieszkalnych wynosi tylko 1,5 proc. Tak wynika z wykazu stawek znajdującego się w ustawie o PIT. Przepisy przewidują jednak możliwość szybszego rozliczenia firmowego majątku. Mówi o tym art. 22j ustawy o PIT, zgodnie z którym dla używanych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego przedsiębiorcy, wolno przyjąć indywidualną stawkę. Przy nieruchomościach jest to 10 proc. (z wyjątkami), co oznacza, że można je rozliczyć w kosztach przez dziesięć lat.

Kiedy firmowy lokal jest używany? Jeśli przed nabyciem był wykorzystywany przynajmniej przez pięć lat. Przedsiębiorca we wniosku o interpretację zaznaczył, że poprzedni właściciel mieszkania wykorzystywał je krócej. Twierdzi jednak, że do zastosowania indywidualnej stawki wystarczy, że on sam używał mieszkanie dłużej niż pięć lat. Argumentował, że nabycie to także wprowadzenie lokalu do firmy i wpisanie do ewidencji środków trwałych.

Fiskus inaczej jednak rozumie to pojęcie. Podkreślił, że z nabyciem mamy do czynienia wtedy, gdy następuje przeniesienie własności, np. poprzez sprzedaż czy darowiznę. Nie można uznać, że jest nim zmiana przeznaczenia mieszkania, gdyż było cały czas własnością tej samej osoby. Przedsiębiorca nie może więc zastosować indywidualnych stawek amortyzacji, żeby rozliczyć lokal szybciej w kosztach. Nie pomogło mu nawet powołanie się na dwa wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 18 grudnia 2007 r., II FSK 1420/06 oraz z 10 listopada 2006 r., II FSK 1231/05). Przyznano w nich, że przeniesienie rzeczy z majątku prywatnego do firmowego to swoiste nabycie środka trwałego. Fiskus podkreślił jednak, że orzeczenia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania do innych stanów faktycznych. Przywołał też jedno orzeczenie NSA (wyrok z 17 kwietnia 2018 r., II FSK 786/16) potwierdzające jego racje.

podstawa prawna:art. 22j ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2019 r. poz. 1387 ze zm.)