Nabycie towaru ze zwolnieniem, sprzedaż z VAT marża

- Czy sprzedaż dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków nabytych w celu odsprzedaży od polskich firm, w sytuacji gdy dostawa tych towarów jest zwolniona z VAT, będzie mogła być opodatkowana w formie VAT marża? – pyta czytelnik.

Stosownie do art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, przepisy o opodatkowaniu marżydotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od podatników czynnych VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 ustawy o VAT.

Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 28 stycznia 2015 r., (ITPP2/443-1435/14/AD): „(....) skoro (...) przedmiotowe używane samochody Spółka nabyła od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. podatników, którzy przy sprzedaży zastosowali zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt  2 ustawy, a nabycie tych samochodów – mimo pierwotnego wykorzystywania ich w prowadzonej działalności gospodarczej ? wiązało się docelowo z ich odsprzedażą, przy ich sprzedaży Spółce będzie przysługiwało prawo do zastosowania szczególnej procedury VAT marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ww. ustawy".

Czytaj także: Jak stosować procedurę VAT marża w odniesieniu do towarów używanych

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony.

Procedura VAT marża może być stosowana także do towarów nabytych przed 1 stycznia 2014 r. Dlatego należy przypomnieć, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o  VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., od podatku zwolniona była dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane (...) rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (zob. art. 43 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obwiązującym do 31 grudnia 2013 r.).

Również nabycie od podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust.  1 lub ust. 9 ustawy o VAT, uprawnia do zastosowania do odprzedaży tak nabytego towaru (towaru używanego, dzieła sztuki, przedmiotu kolekcjonerskiego lub antyku) opodatkowania w formie VAT marża (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 października 2013 r., IBPP1/443-602/13/BM).

Przykład:

Firma A (podatnik VAT czynny) nabyła celem odprzedaży od firmy B (korzystającej ze zwolnienia podmiotowego) używane meble biurowe. Nabyte meble nadają się do dalszego użytku. Do odprzedaży tych mebli firma A może zastosować procedurę VAT marża.

Zgodnie z art. 113 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000  zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art. 113 ust. 1 ustawy o  VAT). Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy o VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o  VAT, tj. kwoty 200 000 zł (zob. art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Autor jest doradcą podatkowym