Nie ma korzyści, nie ma przychodu do opodatkowania

Tak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 7 lipca 2017 r. (0113-KDIPT2-3.4011.105.2017.1.SJ).

We wniosku o interpretację urząd miejski wskazał, że planuje zorganizować dla wszystkich swoich pracowników wycieczkę o charakterze turystyczno-krajoznawczym na terenie Polski lub ewentualnie za granicą. Wycieczka zostanie sfinansowana ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej: zfśs). Wzięcie udziału w wycieczce nie będzie obowiązkowe dla pracowników. Urząd miejski planuje, aby wycieczka miała charakter integracyjny. Celem wyjazdu jest zwiększenie motywacji pracowników do pracy oraz polepszenie atmosfery, w której pracownicy wykonują pracę. Urząd miejski będzie znał liczbę pracowników biorących udział w wyciecze oraz koszty jej zorganizowania.

Dodatkowo, urząd miejski we wniosku o interpretację wskazał, że planuje zorganizować spotkanie pracowników poza miejscowością, w której znajduje się jego siedziba. Spotkanie będzie miało charakter kulturalno-oświatowy lub sportowo-rekreacyjny, a jego celem będzie integracja, która pozwoli na zwiększanie motywacji pracowników do pracy. Również w tym przypadku impreza zostanie sfinansowana ze środków zakładowego funduszu.

W związku z tym urząd miejski zwrócił się do Dyrektora KIS z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy koszt jednostkowy wycieczki i spotkania powinien stanowić dla pracowników przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca chciał także wiedzieć czy jako płatnik będzie obowiązany obliczyć i pobierać zaliczkę na PIT. Prezentując własne stanowisko urząd miejski wskazał, że przychód po stronie pracowników z tytułu nieodpłatnego świadczenia nie powstaje, gdyż udział w wycieczce lub imprezie o charakter integracyjnym nie powoduje osiągnięcia przez nich wymiernej korzyści majątkowej, ewentualnie zaoszczędzenia wydatku.

Organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Komentarz eksperta

Izabela Abo Taleb, starszy konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Kwestia zasadności przypisania pracownikom przychodu z tytułu udziału w imprezach i wycieczkach integracyjnych od wielu lat powoduje wątpliwości po stronie podatników, władz skarbowych oraz sądów administracyjnych.

Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, za przychody ze stosunku pracy uważa się również wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Przepisy ustawy o PIT nie definiują przy tym, jakie nieodpłatne świadczenia przekazywane przez pracodawcę na rzecz pracowników należy traktować jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na to, władze skarbowe oraz sądy administracyjne wielokrotnie wypowiadały się w tej kwestii, w odniesieniu do różnych rodzajów świadczeń. Zarówno podejście władz skarbowych, jak i linia orzecznicza sądów administracyjnych w tym zakresie wielokrotnie przy tym ewoluowały, pogłębiając niepewność podatników co do zasad kwalifikacji poszczególnych świadczeń jako generujących po stronie pracowników przychód w PIT.

Rozbieżności interpretacyjne zostały wyjaśnione przez Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r. (K 7/13). Sformułowano w nim kryteria, jakie muszą być spełnione, aby nieodpłatne świadczenie można było zakwalifikować jako przychód pracownika ze stosunku pracy. W opinii Trybunału Konstytucyjnego, w celu przypisania pracownikowi przychodu opodatkowanego PIT, muszą być spełnione następujące warunki:

- świadczenie zostało spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

- świadczenie zostało spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosło pracownikowi korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,