- Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca nabył lokal użytkowy i miejsce parkingowe w hali garażowej. Lokal i miejsce garażowe są kompletne i zdatne do użytku, a przedsiębiorca nabył je z zamiarem wykorzystywania w działalności gospodarczej dłużej niż rok. Miejsce parkingowe w hali garażowej stanowi odrębny od lokalu mieszkalnego przedmiot nabycia i została określona odrębna cena jego nabycia. Na miejscu parkingowym ma być parkowany wyłącznie samochód będący środkiem trwałym przedsiębiorcy. Czy zakup miejsca parkingowego w hali garażowej można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne? – pyta czytelnik.
Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków poniesionych na zakup środków trwałych, takich jak m.in. budynki, budowle lub ich części (zob. art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Są one zaliczane w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne.
Stosownie do art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają środki trwałe. Są to stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT (umowy leasingu operacyjnego).
Środki trwałe podlegają amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:
- zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania (kompletność i zdatność do użytku należy postrzegać nie tylko w aspekcie fizycznym, ale również na płaszczyźnie prawnej),
- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok (decyzja w tym względzie należy do podatnika),
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego,
- nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 22c ustawy o PIT.
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23 ustawy o PIT (art. 22 ust. 8 ustawy o PIT).
Miejsce parkingowe w hali garażowej, o którym jest mowa w pytaniu, spełnia definicję środka trwałego. Podatnik ma zatem prawo wprowadzić je do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych, a odpisy te zaliczać do kosztów uzyskania przychodów (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 maja 2016 r., ITPB1/4511-243/16-3/JŁ).
—Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy
podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2016 r. poz. 2023 ze zm.)
