Utrata prawa do opodatkowania ryczałtem po przekroczenie limitu przychodów

Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 3 sierpnia 2016 r. (I SA/Wr 320/16).

Stan faktyczny

W 2014 r. przedsiębiorca płacił ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W 2015 r. kontynuował tę formę opodatkowania. Pod koniec sierpnia 2015 r. pracownik urzędu skarbowego poinformował go, że w wyniku czynności sprawdzających stwierdzono u niego przekroczenie limitu przychodu uprawniającego do opodatkowania ryczałtem.

Podatnik poinformował fiskusa, że w 2015 r. opodatkowywał się tym podatkiem wskutek błędnie przyjętej kwoty limitu przychodów. Jednocześnie tłumaczył, że jest w trakcie ustaleń odnośnie do zasadności reklamacji towaru sprzedanego we wrześniu 2014 r. W razie jej uwzględnienia wystawi fakturę korygującą i skoryguje przychód w rozliczeniu za okres, w którym miała miejsce pierwotna sprzedaż. Złoży także korektę PIT-28 za 2014 r.

Podatnik zapytał czy korekta zeznania PIT-28 za 2014 r. będzie uprawniać go do korzystania z ryczałtu w 2015 r., czy będzie musiał opodatkowywać się na zasadach ogólnych. Sam uważał, że fakturę korygującą z 2015 r. z tytułu zwrotu zareklamowanych towarów powinien uwzględnić w rozliczeniu za okres, kiedy miała miejsce sprzedaż pierwotna. Tym samym powinien skorygować (zmniejszyć) przychód za 2014 r. i w konsekwencji złożyć korektę zeznania PIT-28 za ten rok. Ponieważ wskutek korekty rzeczywisty przychód (po korekcie) osiągnięty za 2014 r. nie przekracza limitu, to podatnik miał prawo do kontynuowania opodatkowania ryczałtem.

Fiskus nie zgodził się na takie rozumienie przepisów. Zauważył, że przekroczenie w 2014 r. limitu przychodu w wysokości 150 000 euro spowodowało, że podatnik w 2015 r. nie mógł być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Korekta przychodów za 2014 r. nie ma tutaj znaczenia. Późniejsza korekta, tj. po upływie terminu, w którym podatnik może złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania, nie uprawnia, zdaniem fiskusa, do "powrotu" do opodatkowania przychodów osiągniętych w 2015 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Rozstrzygnięcie

Przedsiębiorca zaskarżył interpretację, ale przegrał. Sąd we Wrocławiu zauważył, że przychody podatnika w 2014 r. przekroczyły ustalony prawem limit. Dlatego 1 stycznia 2015 r. utracił on prawo do rozliczenia się w formie ryczałtu, co zobowiązywało podatnika do tego, aby od 2015 r. rozliczać się na zasadach ogólnych.

WSA podkreślił, że przez utratę warunków do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym rozumie się wystąpienie ujętych w przepisach sytuacji uniemożliwiających zastosowanie tej formy opodatkowania. Taką sytuacją jest niewątpliwie przekroczenie limitu przychodów uprawniających do skorzystania z opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem. Korekta zeznania za 2014 r. nie zmienia obowiązków i zasad opodatkowania w 2015 r., które powinny być oceniane zgodnie ze stanem istniejącym na koniec 2014 r.

WSA podkreślił, że zasady opodatkowania muszą wynikać z jasnych i czytelnych kryteriów, nie mogą też być uzależniane od zdarzeń przyszłych i niepewnych. Podatnik może skorygować złożoną deklarację do chwili upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Trudno natomiast zaakceptować pogląd, że do tego czasu podatnik i organy podatkowe mogą pozostawać w niepewności co do zasad opodatkowania w kolejnym roku podatkowym.

Utrata prawa do płacenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stwarza po stronie podatnika obowiązek zaprowadzenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach ogólnych, począwszy od dnia, w którym utracił prawo do ryczłtowego rozliczania daniny. Ustawodawca określił datę początkową, od której powstaje obowiązek rozliczania się na zasadach ogólnych, ale nie określił daty kończącej ten obowiązek. Jest to zatem obowiązek bezterminowy, a prawo do ponownego rozliczania się w formie ryczałtu, po jego utracie z powodu przekroczenia limitu, podatnik nabędzie po złożeniu pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania za dany rok podatkowy.