W interpretacji z 19 lutego 2016 r. (IPPB6/4510-418/15-2/AK) Izba Skarbowa w Warszawie rozstrzygnęła o możliwości i momencie rozpoznania kosztów z tytułu wypłaty dla pracowników. Z pytaniem zwróciła się spółka, która 28 września 2015 r. – na podstawie zakładowego układu zbiorowego pracy – wypłaciła pracownikom nagrody z funduszu nagród z zysku. Fundusz ten został utworzony na podstawie uchwały zwyczajnego walnego zgromadzenia spółki z 29 czerwca 2015 r. w sprawie podziału zysku netto za rok obrotowy 2014 i ustalenia dnia wypłaty dywidendy za rok obrotowy 2014.
Jak firma korzystała z funduszu
Zasady tworzenia funduszu nagród z zysku oraz zasady ich wypłacania określone są w regulaminie, którego podstawę prawną stanowi statut spółki. Zgodnie z regulaminem fundusz nagród tworzony jest z zysku netto spółki w ramach podziału na kapitały i fundusze określone uchwałą walnego zgromadzenia.
Podstawą naliczenia funduszu są roczne koszty wynagrodzeń wykazane w rachunku zysków i strat. Fundusz nagród przeznaczony jest na nagradzanie pracowników zatrudnionych w spółce. Prezes zarządu przy współudziale związków zawodowych określa fundusz nagród indywidualnych. Do rocznej podstawy obliczenia nagrody indywidualnej zalicza się wynagrodzenie pracowników w roku obrachunkowym należne za czas faktycznie przepracowany. Do podstawy tej nie wlicza się m.in. nagród jubileuszowych, odpraw emerytalnych oraz zasiłków chorobowych płatnych z ZUS.
Spółka chciała się upewnić, czy nagroda z zysku wypłacona pracownikom (bez składek ZUS, FP oraz FGŚP w części finansowanej przez pracodawcę) jest kosztem uzyskania przychodów spółki i kiedy można zaliczyć ją do kosztów.
Organ się zgodził
Fiskus zgodził się ze stanowiskiem spółki, że kosztami uzyskania przychodu mogą być również tzw. koszty pracownicze, jeżeli są ponoszone w prowadzonej działalności gospodarczej i pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Wypłacona pracownikom nagroda z zysku jest należnością ze stosunku pracy z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT. Należności te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, prowizje, premie i diety oraz m.in. wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.
Również NSA w składzie siedmiu sędziów orzekł w uchwale z 22 czerwca 2015 r. (II FPS 3/13), że nagrody i premie wypłacone pracownikom przez podatnika CIT z dochodu po opodatkowaniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu tego podatnika.
Ponadto, z wyjątkiem składek na ubezpieczenia społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw od nagród wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu (art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT), przepisy ustawy nie zawierają żadnych innych wyłączeń z kosztów podatkowych w odniesieniu do wypłacanych nagród.
Termin z prawa pracy
Nagroda z zysku (bez składek na ubezpieczenia społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw od nagród wypłaconych z dochodu po opodatkowa- niu, w części finansowanej przez pracodawcę) jest zatemkosztem uzyskania przychodów.
Organ interpretacyjny zgodził się też, że podlega ona odliczeniu w miesiącu, za który jest należna. Warunkiem jest, aby została wypłacona lub postawiona do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Oznacza to, że nagrodę z zysku kalkulowaną na podstawie wyników pracy pracowników spółki za dany rok podatkowy, a przyznaną i wypłacaną pracownikom w roku następnym, spółka może ująć w kosztach uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została ona przyznana przez zarząd.
Wypłata nagrody w terminie późniejszym niż miesiąc przyznania pozwoli rozliczyć koszt uzyskania przychodu na zasadzie kasowej, tj. w miesiącu jej wypłaty.
