W aktualnej praktyce organów podatkowych przyjmuje się, że warunek dotyczący wieku dziecka jest spełniony, gdy w którymkolwiek momencie trwania wypoczynku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, jego uczestnikiem jest małoletnie dziecko. Dla zastosowania zwolnienia dofinansowania do wypoczynku z PIT istotny jest wiek dziecka w trakcie pobytu na wczasach, kolonii, zimowisku lub obozie, a nie wiek dziecka w momencie otrzymania dopłaty. Jednocześnie organy podatkowe podkreślają, że przepisy ustawy o PIT nie zawierają regulacji, która zobowiązywałaby do podziału otrzymanej kwoty dopłaty proporcjonalnie do liczby dni przypadających na wypoczynek małoletniego dziecka, które podczas trwania wyjazdu uzyskało pełnoletność. Warunek wieku jest spełniony, jeżeli w którymkolwiek momencie trwania imprezy oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem dziecko nie miało ukończonych 18 lat. W konsekwencji organy podatkowe przyjmują, że w przypadku gdy:
- dziecko ukończyło 18. rok życia przed rozpoczęciem wypoczynku – całość dopłaty podlega opodatkowaniu,
- dziecko ukończyło 18. rok życia po zakończeniu wypoczynku – całość dopłaty jest zwolniona z opodatkowania,
- dziecko ukończyło 18. rok życia w trakcie wypoczynku – całość dopłaty jest zwolniona z opodatkowania
(interpretacja ministra finansów z 7 maja 2014 r., DD3/ 033/41/IMD/14/RD-42122/ 14; interpretacja ministra finansów z 24 marca 2014 r., DD3/ 033/50/KDJ/14/RD-28161/ 14).
Wieku dziecka dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, nie należy zatem badać w relacji z momentem uzyskania przez pracownika przychodu.
Nieważne, kiedy powstał przychód
W przypadku dofinansowania wypoczynku przychód powstaje w dacie otrzymania przez pracownika (postawienia do dyspozycji pracownika) tego dofinansowania. Jeżeli zatem dofinansowanie jest przyznawane po zakończeniu wypoczynku, to ukończenie przez dziecko pracownika 18 lat po zakończeniu wypoczynku, ale przed przekazaniem dofinansowania, nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT.
Uwaga! Inaczej sytuacja przedstawia się, gdy dofinansowanie zostałoby przyznane przed rozpoczęciem wypoczynku. W takim wypadku okoliczność, że w momencie przekazania dofinansowania (tj. powstania przychodu u pracownika) dziecko pracownika korzystające z dofinansowanego wypoczynku nie miało ukończonych 18 lat, nie uprawnia do zastosowania zwolnienia, jeśli przed rozpoczęciem wypoczynku ukończyło ono 18 lat (interpretacja ministra finansów z 4 grudnia 2013 r., DD3/033/272/MCA/ 13/RD-125985/13).
Czy pełnoletni rozlicza się sam
Niektóre organy podatkowe uważają, że jeżeli dofinansowanie do wypoczynku otrzymuje pełnoletnie dziecko pracownika, to ono jako świadczeniobiorca – a nie jego rodzic (pracownik) – powinno się rozliczyć z urzędem skarbowym. Pracodawca powinien zatem temu pełnoletniemu dziecku otrzymującemu dofinansowanie do wypoczynku przekazać informację PIT-8C (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2008 r., IBPB2/415-1485/08/BD). Nie podzielam jednak tego poglądu i uważam, że niezależnie od wieku dziecka pracownika uczestniczącego w dofinansowanej formie wypoczynku przychód zawsze powstaje po stronie pracownika.
Przykład
Pracodawca dofinansował pracownikom wypoczynek dzieci ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Zgodnie z postanowieniami regulaminu zfśs dofinansowany był wypoczynek dla dzieci pracowników pobierających naukę w szkołach podstawowych, gimnazjach i szkołach ponadgimnazjalnych. W większości przypadków z wypoczynku korzystały dzieci, które do dnia zakończenia wypoczynku nie ukończyły 18 lat. Zdarzyły się jednak przypadki, gdy z dofinansowania skorzystał rodzic dziecka, które ukończyło 18 lat przed rozpoczęciem wypoczynku bądź w jego trakcie. Czy we wszystkich tych sytuacjach przychód korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT i na pracodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczki PIT? Dofinansowany był wypoczynek wakacyjny w 2015 r., a dofinansowanie pracownicy otrzymają we wrześniu 2015 r., skutkiem czego niektóre dzieci pracowników niepełnoletnie do dnia zakończenia wypoczynku były już pełnoletnie na dzień otrzymania dofinansowania (powstania przychodu). Czy okoliczność ta ma wpływ ma możliwość skorzystania z tego zwolnienia?
Jedynie w sytuacji gdy dziecko ukończyło 18. rok życia przed rozpoczęciem wypoczynku całość dopłaty podlega opodatkowaniu i pracodawca powinien pobrać zaliczkę na PIT od tego dofinansowania. Gdy natomiast dziecko ukończyło 18. rok życia w trakcie wypoczynku albo po jego zakończeniu, całość dopłaty jest zwolniona z opodatkowania. Nie ma przy tym znaczenia, czy w momencie otrzymania dofinansowania przez rodzica ukończyło ono 18 lat czy nie.
