Niepodlegający odliczeniu VAT od zakupu samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych powiększy jego wartość początkową. Dotyczy to nie tylko podatku naliczonego od nabycia pojazdu nieodliczonego w całości, np. z uwagi na brak związku ze sprzedażą opodatkowaną, lub części nieodliczonej z uwagi na stosowanie struktury zakupu. Część VAT, która na podstawie art. 86a ustawy o VAT nie jest uznawana za podatek naliczony z uwagi na fakt, że nabyty samochód osobowy służy tzw. działalności mieszanej, także powinna być ujęta w wartości początkowej środka trwałego (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 15 października 2014 r., IPTPB3/423-246/14-4/IR; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 2 października 2014 r., IBPBI/1/415-791/14/ZK).
Przyjrzyjmy się temu bliżej na przykładzie ustalania wartości początkowej nabytego środka trwałego – samochodu osobowego.
Wartością początkową kupionych środków trwałych jest cena ich nabycia. Oprócz kwoty należnej zbywcy obejmuje ona koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności koszty tran- sportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji. Co do zasady cena nabycia nie obejmuje podatku od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje prawo do jego odliczenia. W przypadku importu cena nabycia obejmuje także cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Cenę nabycia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego.
Przykład
Firma C kupiła samochód osobowy za 49 200 zł brutto, w tym VAT 9200 zł. Na potrzeby VAT uznała, że samochód służy tzw. działalności mieszanej, i nie składała w związku z tym informacji VAT-26 ani nie zaprowadziła ewidencji przebiegu pojazdu. Kwotę podatku naliczonego stanowiło zatem 50 proc. VAT od zakupu. Firma C odliczyła więc od zakupu auta 4600 zł.
