Wiele firm aktywnie wspiera organizacje charytatywne darowiznami. Są to zarówno darowizny pieniężne, jak i rzeczowe. Fakt wsparcia potrzebujących przedsiębiorcy mogą uwzględnić w swoich rozliczeniach z fiskusem. Trzeba tylko pamiętać, że nie każdą darowiznę przekazaną na dowolny cel można odliczyć od podstawy opodatkowania. Przepisy podatkowe bardzo ograniczają tę możliwość.

Na określone cele

Z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu od dochodu podlegają darowizny przekazane na cele:

a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele,

b) kultu religijnego,

c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew – w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6 proc. dochodu.

Z załącznikiem PIT/O

Oznacza to, że jeśli przedsiębiorca opodatkowany PIT w 2014 r. przekazał darowiznę na rzecz organizacji i na cele spełniające odpowiednie kryteria, to może uwzględnić ją w zeznaniu rocznym za 2014 r. (PIT za 2014 r. składa się do 30 kwietnia 2015 r.). Poza zeznaniem rocznym (rodzaj zeznania zależy od rodzaju uzyskanych przychodów, np. dochody z firmy opodatkowane według skali trzeba wykazać w PIT-36) podatnik będzie musiał wypełnić załącznik PIT/O.

Do wysokości 6 proc.

Łączna kwota odliczeń z tytuł przekazanych darowizn nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6 proc. dochodu. Odliczeniu nie podlegają przy tym darowizny na rzecz: osób fizycznych; osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc. oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub handlu tymi wyrobami.

Przykład

W 2014 r. przedsiębiorca przekazał 50 tys. zł dla organizacji wspierającej rozwój młodych talentów. Dochód firmy za ubiegły rok wyniósł 200 tys. zł. Czy w zeznaniu PIT przedsiębiorca odliczy całą przekazaną kwotę?

Od dochodu można odliczyć przekazane w roku podatkowym darowizny w wysokości przekazanej kwoty, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6 proc. dochodu. Ponieważ podatnik zarobił w 2014 roku 200 tys. zł , to 6 proc. z tej kwoty wynosi 12 tys. zł. Podatnik może więc od dochodu za 2014 rok odliczyć 12 tys. zł. Reszta z przekazanej darowizny, czyli 38 tys. zł nie pomniejszy dochodu. Pozostałej, nieodliczonej kwoty nie można też przenieść do rozliczeń w kolejnych latach.

Fiskusa interesuje obdarowany

Przedsiębiorca, który będzie chciał uwzględnić w rozliczeniu rocznym przekazaną darowiznę, będzie musiał wykazać w zeznaniu rocznym kwotę przekazanej darowizny, kwotę odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę i adres.

Szczegółowe dane w tym zakresie trzeba podać w załączniku PIT/O. Jeśli tych informacji w deklaracji zabraknie, to przedsiębiorca może się spodziewać wezwania z urzędu skarbowego w celu ich uzupełnienia.

Przykład

W rozliczeniu za 2013 rok przedsiębiorca odliczył darowiznę na rzecz organizacji pożytku publicznego. Teraz ta organizacja zwróciła otrzymany datek. Czy trzeba o tym fakcie zawiadomić urząd skarbowy?

W przypadku zwrotu darowizny, obdarowany musi przekazać urzędowi skarbowemu informację o zwróconej kwocie, w termi- nie miesiąca od dnia zwrotu.

W takim przypadku podatnik będzie musiał złożyć korektę PIT za 2013 rok. Korektę PIT można zrobić w terminie przedawnienia podatkowego, czyli w ciągu pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym minął termin zapłaty podatku.

Wyższy limit w CIT

Również przedsiębiorcy, którzy płacą CIT, mają prawo do odliczenia przekazanych darowizn od podstawy opodatkowania. W ich przypadku odliczenie dotyczy datków przekazanych na cele:

a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznegow sferze zadań publicznych, realizującym te cele;

b) kultu religijnego.

Limit odliczenia dla podatników CIT wynosi 10 proc. dochodu. Darowiznę wykazuje się w zeznaniu CIT-8 składanym do końca marca roku następnego po roku, którego odliczenie dotyczy. Szczegółowe dane o darowiźnie muszą się znaleźć w CIT-8/O.

Kościół to oddzielna sprawa

Jeśli przedsiębiorcy zostawili na ostatnią chwilę wypełnienie deklaracji rocznej i chcą w niej uwzględnić darowizny, warto dokładnie sprawdzić, komu prezent został przekazany. To kluczowe, zwłaszcza w sytuacji, gdy datek trafił na Kościół.

Przy takiej darowiźnie zastosowanie znajdą przepisy szczególne w stosunku do przepisów ustawy o PIT i ustawy o CIT, a mianowicie przepisy odpowiednich ustaw „kościelnych" (regulujących stosunki między państwem a poszczególnymi Kościołami i związkami wyznaniowymi). Zgodnie z tymi przepisami (sformułowanymi analogicznie, jeżeli chodzi o istotę) darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy:

- pokwitowanie odbioru (takim dokumentem musi dysponować darczyńca w chwili odliczania darowizny od dochodu), oraz

- w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny – sprawozdanie o przeznaczeniu darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą (takie sprawozdanie z natury rzeczy może wpłynąć do podatnika już po dokonaniu odliczenia).

Oznacza to, że jeśli firma przekazała darowiznę na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą, a także spełni wskazane dwa warunki, to może odliczyć od dochodu pełną kwotę przekazanej darowizny w rocznym zeznaniu podatkowym za rok, w którym przekazała darowiznę. Nie obowiązują tu żadne limity.

Autorka jest konsultantem w dziale doradztwa podatkowego BDO