W dalszym ciągu z ulgi na dzieci mogą skorzystać zarówno przedsiębiorcy, jak i osoby pracujące na etacie. Zmieniły się jednak nieco zasady korzystania z niej.
Od 1 stycznia 2015 roku zmienił się art. 27f ustawy o PIT, w którym określono kwoty ulgi na dzieci. Z przepisu tego (o tym jest mowa w art. 27f ust. 1, a nie ust. 2) wynika m.in., że jeśli rodzice mają pod opieką małoletnie dziecko, to mogą od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej, pomniejszonego o składkę na ubezpieczenie zdrowotne, odliczyć ulgę na dziecko. Wysokość ulgi za każdy miesiąc na pierwsze i drugie dziecko wynosi po 92,67 zł, na trzecie dziecko 166,67 zł, a na czwarte i każde kolejne dziecko po 225 zł >patrz tabela.
W dalszym ciągu istnieje możliwość skorzystania z ulgi na dzieci pełnoletnie i uczące się do ukończenia przez nie 25. roku życia, jeśli nie uzyskują dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, tj. kwoty 3089 zł. Z odpisu skorzystają także rodzice dzieci, bez względu na ich wiek, które otrzymują zasiłek pielęgnacyjny lub rentę socjalną.
Także przy niższych dochodach
Dotychczas z ulgi na dzieci mogły skorzystać osoby osiągające dochody, od których został zapłacony dość wysoki podatek. Nowe ulgi są korzystne także dla osób o niskich dochodach oraz tych przedsiębiorców będących rodzicami, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą i nie osiągnęli jeszcze dochodów, ale ponieśli wydatki w postaci składek ubezpieczeniowych.
Uprawniony otrzyma różnicę
Nowością jest wprowadzenie możliwości skorzystania z wyższej ulgi niż ulga odliczona w zeznaniu podatkowym. W art. 27f ustawy o PIT dodano ustępy od 8 do 10, z których wynika, że jeśli kwota przysługującego odliczenia jest wyższa od kwoty odliczonej w zeznaniu podatkowym, to podatnik ma prawo do otrzymania różnicy między kwotą przysługującego odliczenia a kwotą odliczaną w zeznaniu podatkowym.
Różnica ta nie może przekroczyć kwoty zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegających odliczeniu, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu PIT-36L. Oznacza to, że kwota ulgi przysługuje wyłącznie do wysokości składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych przez przedsiębiorcę lub pobranych od pracownika (zleceniobiorcy) przez zakład pracy, podlegających jednocześnie odliczeniu w zeznaniu podatkowym. Jeśli przedsiębiorca opodatkowany jest również podatkiem zryczałtowanym lub podatkiem liniowym lub kartą podatkową i rozlicza się na drukach PIT-28 lub PIT-16A, w których odliczał składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, to składki wykazane w PIT-36 i PIT-37 należy obniżyć o składki odliczone w odrębnych zeznaniach.
Przykład
Małgorzata Kowalska w połowie października 2014 roku rozpoczęła działalność gospodarczą polegającą na handlu artykułami dziecięcymi. Jako formę opodatkowania wybrała zasady ogólne. W 2014 roku nie osiągnęła żadnego dochodu, wobec tego nie zapłaciła podatku do urzędu skarbowego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą pani Małgorzata zapłaciła w 2014 roku do ZUS składki na ubezpieczenie społeczne w kwocie 1000 zł. Jednocześnie podatniczka wychowuje sama małoletnie dziecko. Pani Małgorzata rozliczy się z urzędem skarbowym na formularzu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/O oraz PIT/UZ. Ponieważ w 2014 roku nie osiągnęła dochodu podlegającego opodatkowaniu, podatek dochodowy za ten okres wyniósł zero złotych. Wobec tego w zeznaniu PIT-36 pani Małgorzata nie będzie mogła odliczyć ulgi na dziecko, gdyż nie wystąpił podatek. Pani Małgorzata w 2014 roku zapłaciła jednak składki do ZUS i dzięki temu będzie mogła uzyskać ulgę. Ulgę z uwzględnieniem składek powinna rozliczyć na druku PIT/UZ w pozycjach 10, 14 i 18. W formularzu musi wpisać kwotę zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne, a więc 1000 zł, a także kwotę podatku do zapłaty wynikającego z zeznania PIT-36, a więc 0,00 zł. Ostateczną kwotę zwrotu (ulgę) wykaże w poz. 18 formularza PIT/UZ. Ulga wyniesie w tym przypadku 1000 zł.
Kwota ta traktowana jest zgodnie z art. 72 § 1a ordynacji podatkowej na równi z nadpłatą. Taka kwota będzie zwrócona pani Małgorzacie. Mimo że w załączniku do zeznania PIT/O nie zostanie wykazana ulga na dziecko, to pani Małgorzata musi ten załącznik wypełnić w celu określenia liczby dzieci i liczby miesięcy, za które przysługuje odliczenie. Wszystkie te formularze (PIT-36, PIT/UZ i PIT/O) podatniczka musi złożyć w urzędzie skarbowym w terminie do 30 kwietnia.
Na druku PIT/UZ
Różnicę między kwotą przysługującego odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym należy wykazać w części C formularza PIT/UZ. Jest to część uzupełniająca zeznań podatkowych PIT-36 i PIT-37. W formularzu tym wpisuje się składki na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne zarówno krajowe, jak i zagraniczne, zapłacone samodzielnie przez przedsiębiorcę lub wykazane w PIT-11 przez zakład pracy. Ponadto wpisuje się kwotę do zapłaty z zeznania podatkowego PIT-36 lub nadpłatę z zeznania PIT-37 albo PIT-36.
Formularz PIT/UZ należy złożyć razem z zeznaniem podatkowym PIT-36 lub PIT-37 i załącznikiem PIT/O w terminie do 30 kwietnia za rok ubiegły.
Przykład
Małżonkowie Katarzyna i Krzysztof Wiśniewscy wspólnie prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Podatek z zeznania podatkowego małżonków (PIT-36) wynosi 900 zł. Pan Krzysztof prowadzi również działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, z której rozlicza się na druku PIT-36L. Łączna kwota składek na ubezpieczenie społeczne zapłaconych przez małżonków z działalności gospodarczej wynosi 3500 zł, a na ubezpieczenie zdrowotne 1000 zł. Przy czym składki ZUS w wysokości 1500 zł pan Krzysztof odliczył w PIT-36L. Państwo Wiśniewscy wychowują troje dzieci, wobec tego przysługuje im ulga rodzinna w wysokości 4 224,12 zł. W celu skorzystania z ulgi na dzieci małżonkom przysługuje do wykorzystania kwota z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne w wysokości 2000 zł (3500–1500 zł). Ponieważ składki na ubezpieczenie społeczne w wysokości 1500 zł małżonek odliczył w zeznaniu PIT-36L, więc nie może ich uwzględnić przy odliczaniu ulgi na dzieci. Do obliczenia kwoty ulgi państwo Wiśniewscy będą mogli przyjąć również składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 1000 zł oraz podatek w kwocie 900 zł. Razem kwota ulgi na dzieci przysługująca małżonkom wyniesie 3900 zł (2000 + 1000 + 900). Małżonkowie nie otrzymają ulgi w pełnej wysokości, tj. 4 224,12 zł, dlatego że zwrot ulgi przysługuje tylko do wysokości zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zapłaconego podatku. Rozliczając ulgę, państwo Wiśniewscy wykażą składki ubezpieczeniowe na druku PIT/UZ w pozycjach 10, 11, 12, 13, 14 i 18. Natomiast ulgę z rozliczenia podatku małżonkowie wykażą w części C załącznika PIT/O oraz w poz. 186 i 187 zeznania PIT-36. Przy łącznym opodatkowaniu małżonkowie składają wspólne zeznanie PIT-36 wraz załącznikiem PIT/O oraz wspólny formularz PIT/UZ. Łączna kwota zwrotu przysługująca małżonkom w związku z wykorzystaniem ulgi na dzieci zostanie wykazana w poz. 18 PIT/UZ.
Urząd zwróci pieniądze
Mimo że składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie są wpłacane do urzędu skarbowego, to kwota ulgi rozliczona składkami ubezpieczeniowymi będzie zwracana przez urząd skarbowy. Rozliczeniu podlegają składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 27b ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Fiskus odda zatem tyle, ile zapłacono składek społecznych i zdrowotnych oraz podatku. W związku ze skorzystaniem z ulgi rodzinnej przedsiębiorca nie będzie w ZUS korygował żadnych dokumentów rozliczeniowych. Ulga podlega rozliczeniu tylko w deklaracjach składanych do urzędu skarbowego. Rozliczone w zeznaniu składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie są kosztem uzyskania przychodu przedsiębiorcy.
