Akcyza nie ma wpływu na zaliczki płacone do urzędu skarbowego

Jednym z niezbędnych warunków umożliwiających zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest jego faktyczne poniesienie. Wynika to bezpośrednio z art. 15 ust.  1 ustawy o CIT, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione (...). Wydatek musi więc zostać faktycznie poniesiony, w sensie powstania skonkretyzowanego zobowiązania po stronie podatnika.

W momencie uzyskania przychodu ze sprzedaży energii elektrycznej (tj. w ostatnim dniu przyjętego miesięcznego okresu rozliczeniowego, w sytuacji gdy faktura za energię sprzedaną w tym miesiącu zostaje wystawiona w miesiącu kolejnym) podatnik nie ponosi jeszcze kosztu podatku akcyzowego należnego od tej sprzedaży. Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy (i zobowiązanie podatkowe). Jak zauważył przy tym Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 czerwca 2013 r. (II FSK 2219/11), „(...) generalną zasadą, wynikającą z art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p., jest możliwość potrącenia tych kosztów, które zostały faktycznie poniesione w tym roku podatkowym, którego przychodów dotyczą. Tylko w drodze wyjątku można potrącić koszty jeszcze nieponiesione, jeżeli odnoszą się one do danego roku podatkowego, są określone co do rodzaju i kwoty oraz zostały zarachowane mimo ich nieponiesienia. Wszystkie te warunki muszą być spełnione łącznie (...)". Skoro zatem do momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym  koszt akcyzy od sprzedanej energii nie może być traktowany jako poniesiony (w CIT), to nie można twierdzić, że podatnik powinien potrącać podatek akcyzowy dla celów CIT (jako koszt bezpośrednio związany z przychodami uzyskiwanymi ze sprzedaży energii elektrycznej) zawsze w dacie uzyskania przychodu. W dacie uzyskania przychodu nie dochodzi bowiem jeszcze do spełnienia podstawowego warunku uznania kosztu za koszt uzyskania przychodu, czyli poniesienia kosztu. Będzie to miało szczególne znaczenie, jeśli data poniesienia kosztu (ujęcia go w księgach rachunkowych) będzie znacznie opóźniona w stosunku do momentu rozpoznania przychodu.