Czego dotyczył spór
Spółka handluje książkami i wystawia faktury VAT. Jej klienci mogą zwracać książki. Spółka zwróciła się o indywidualną interpretację prawa podatkowego do ministra finansów. Zadała pytanie, czy może dokonywać pomniejszenia przychodów oraz kosztów bezpośrednio związanych z przychodami do celów podatku dochodowego od osób prawnych w momencie wystawienia faktur korygujących, dokumentujących otrzymanie zwrotu towarów. Zdaniem spółki pomniejszenie przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów powinno następować ?w momencie wystawienia faktur korygujących ?w związku z otrzymaniem zwrotów towarów.
W jej ocenie sposób ujęcia korekty przychodu zależy od przyczyny takiej korekty. Decydujący jest fakt, czy przyczyną korekty jest błąd w pierwotnym rozliczeniu czy też inne okoliczności, których podatnik nie mógł uwzględnić w momencie dokonania tego rozliczenia.
W interpretacji minister finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia faktury korygującej jest faktura pierwotna. Na gruncie prawa podatkowego nie ma znaczenia, z jakiego powodu skorygowana jest faktura. Ważne jest, że powoduje zmianę przychodu już wcześniej uzyskanego – dodał minister. Spółka skierowała sprawę do sądu administracyjnego.
Rozstrzygnięcie
Naczelny Sąd Administracyjny, do którego trafiła kasacja, zajął się tą sprawą jedynie dlatego, że zauważył, że w zaskarżonej interpretacji minister finansów odniósł się wyłącznie do kwestii związanej z korektą przychodów, natomiast pominął kwestię związaną z korektą kosztów uzyskania przychodów w przypadku otrzymania zwrotu towarów.
Zdaniem sądu wykładnia art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) prowadzi do wniosku, że wystawienie faktury korygującej w związku ze zwrotem towarów w żaden sposób nie wpływa na datę powstania przychodu, koryguje jedynie jego wysokość.
