W przypadku nieuregulowania należności wynikającej ?z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze dłużnik (podatnik) jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury. Korektę musi zrobić w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze ?(art. 89b ust. 1 ustawy o VAT). ?W przypadku częściowego uregulowania należności ?w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności (art. 89b ?ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o VAT). Nie dotyczy to przypadku, gdy dłużnik (podatnik) ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności (art. 89b ust. 1a i ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT).
Przykład
Znana nam z poprzednich przykładów firma B w deklaracji za maj 2014 r. jest zobowiązana pomniejszyć podatek naliczony ?o kwotę 2300 zł, gdyż 30 maja 2014 r. upłynął 150. dzień ?od terminu płatności za towary nabyte od firmy A. Firma B nie byłaby zobowiązana do tej korekty, gdyby uregulowała zobowiązanie 31 maja 2014 r., ?tj. w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.
W przypadku uregulowania należności po dokonaniu tej korekty podatnik (dłużnik) ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana, o kwotę podatku (tj. skorygowaną kwotę podatku naliczonego). W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części (art. 89b ust. 4 ustawy o VAT).
Przykład
Wracamy do znanej nam ?z poprzednich przykładów firmy B. Jeżeli zaległe zobowiązanie wobec firmy A uregulowałaby ?w czerwcu 2014 r., to w deklaracji za czerwiec 2014 r. byłaby uprawniona do powiększenia kwoty podatku naliczonego ?o kwotę skorygowaną w deklaracji VAT-7 za maj 2014 r.
Całkiem inne skutki
Istnienie związku, o którym mowa w art. 32 ust. 2–4 ustawy o VAT, pozbawia wierzyciela prawa do skorygowania podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi. Nie oznacza to jednak, że dłużnik jest w tym przypadku wolny od obowiązku skorygowania podatku naliczonego w ramach ulgi na złe długi.
