Koszty prac rozwojowych dotyczące produktu lub technologii wytwarzania muszą być wiarygodnie określone. Organy podatkowe biorą przy tym pod uwagę potoczne znaczenie słowa „wiarygodny", czyli „zasługujący na wiarę, zaufanie, nieulegający wątpliwości, pewny, autentyczny". Wynika z tego, że należy tu przyporządkować koszty, które w sposób bezsporny mogą być zaliczone do prac rozwojowych.
Decyzja ?o zastosowaniu
Nie wystarcza samo stwierdzenie technicznej przydatności produktu lub technologii. Wymagana jest odpowiednia dokumentacja techniczna, która powinna składać się ze schematów, projektów, analiz technicznych itp.
Kolejnym warunkiem umożliwiającym zaliczenie prac rozwojowych do wartości niematerialnych i prawnych jest podjęcie przez podatnika decyzji o wytwarzaniu produktów lub stosowaniu technologii będących wynikiem prac rozwojowych. Bez tego nie możemy amortyzować prac rozwojowych, nawet jeżeli zostałyby spełnione wszystkie pozostałe warunki. Decyzję tę podatnik podejmuje na podstawie dokumentacji technicznej. Musi ?z niej też wynikać, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub z zastosowania technologii – co jest ostatnim warunkiem uznania prac rozwojowych za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji (tak ww. interpretacja Izby Skarbowej ?w Bydgoszczy z 27 kwietnia ?2010 r., ITPB1/415-74/10/WM).
Dla amortyzacji prac rozwojowych nie ma natomiast znaczenia okres ich przewidywanego używania (wykorzystywania ich efektów).
Autor jest doradcą podatkowym
WNIOSEK
Wartość prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym jest jedyną wartością niematerialną i prawną, która może być wytworzona przez podatnika we własnym zakresie.
Czym są prace rozwojowe
W języku potocznym
„Prace" – w kontekście omawianej tematyki – to ogół czynności wykonywanych przez grupę ludzi realizujących jakieś zadanie, celowa działalność człowieka zmierzająca do wytworzenia określonych dóbr, „rozwojowe" to związane z rozwojem, planowaniem rozwoju, „rozwój" natomiast oznacza proces zmian, przechodzenia do form bądź stanów bardziej złożonych lub pod pewnymi względami doskonalszych ?(tak interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy ?z 1 grudnia 2010 r., ITPB3/423-472/10/PS).
W zdefiniowaniu tego pojęcia pomocne mogą być definicje prac rozwojowych stosowane na gruncie statystyki oraz przepisów regulujących zasady finansowania nauki.
W statystyce
Dział 72 Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) obejmuje następujące badania naukowe i prace rozwojowe:
- badania podstawowe – obejmujące działalność badawczą, eksperymentalną lub teoretyczną podejmowaną w celu zdobycia nowej wiedzy ?o zjawiskach i faktach, nieukierunkowaną ?na bezpośrednie zastosowanie w praktyce,
- ?badania stosowane – obejmujące działalność badawczą podejmowaną w celu zdobycia nowej wiedzy, ukierunkowaną na zastosowanie w praktyce,
- prace rozwojowe – prace wykorzystujące dotychczasową wiedzę, prowadzone w celu wytworzenia nowych lub udoskonalenia istniejących materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów, systemów lub metod.
W interesującym nas zakresie należy zwrócić uwagę ?na następujące grupowania tego działu:
- ?72.11.Z Badania naukowe i prace rozwojowe ?w dziedzinie biotechnologii,
- 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe ?w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych ?i technicznych.
W przepisach o zasadach finansowania nauki
Natomiast stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o zasadach finansowania nauki prace rozwojowe to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia ?i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, w szczególności:
a) ?tworzenie projektów, rysunków, planów oraz innej dokumentacji do tworzenia nowych produktów, procesów i usług, pod warunkiem że nie są one przeznaczone do celów komercyjnych,
b) ?opracowywanie prototypów o potencjalnym wykorzystaniu komercyjnym oraz projektów pilotażowych, w przypadkach gdy prototyp stanowi końcowy produkt komercyjny, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna; w przypadku gdy projekty pilotażowe lub demonstracyjne mają być następnie wykorzystywane do celów komercyjnych, wszelkie przychody uzyskane z tego tytułu należy odjąć od kwoty kosztów kwalifikowanych pomocy publicznej,
c) ?działalność związana z produkcją eksperymentalną oraz testowaniem produktów, procesów i usług, pod warunkiem że nie są one wykorzystywane komercyjnie.
Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Badania naukowe lub prace rozwojowe na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa to, w myśl?art. 2 pkt 5 ustawy o zasadach finansowania nauki, systematyczne prace uwzględniające specyfikę dziedziny obronności i bezpieczeństwa państwa ?oraz konieczność zapewnienia ochrony informacji niejawnych, prowadzące do pozyskania nowych technologii, nowych wzorów uzbrojenia i sprzętu niezbędnych do realizacji polityki obronnej ?i bezpieczeństwa państwa, przygotowań obronnych ?w sferze militarnej i pozamilitarnej oraz potrzeb ?Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej.
Działalność badawczo-rozwojowa to z kolei, w myśl ?art. 2 pkt 6 ustawy o zasadach finansowania nauki, działalność twórcza obejmująca badania naukowe ?lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 2 pkt 3 ustawy o zasadach finansowania nauki, badania naukowe to:
a) ?badania podstawowe – oryginalne prace badawcze eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy ?o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów ?bez nastawienia na bezpośrednie praktyczne zastosowanie lub użytkowanie,
b) ?badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
c) ?badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów ?i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń ?do istniejących produktów, procesów i usług; badania te obejmują tworzenie elementów składowych systemów złożonych, szczególnie do oceny przydatności technologii rodzajowych, z wyjątkiem prototypów objętych zakresem prac rozwojowych.
