VAT: Sprzedaż firmowego auta z podatkiem czy bez

Podatnicy, którzy planują sprzedać firmowe auto, muszą ustalić zasady opodatkowania takiej transakcji: czy sprzedaż ta powinna być opodatkowana, czy może korzystać ze zwolnienia z VAT. Z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wynika, że zwalnia się od podatku dos- tawę towarów używanych (w rozumieniu ustawy o VAT) pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten obowiązuje jednak tylko do końca roku. W aktualnym stanie prawnym podatnicy, którym przy nabyciu samochodu osobowego przysługiwało chociażby ograniczone limitem prawo (nawet jeśli z niego nie skorzystali) do odliczenia podatku naliczonego, nie mogą zatem korzystać z tego zwolnienia. Trzeba jednak zauważyć, że w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o VAT, zwolniono od podatku także dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w wysokości 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku:

1. określonej na fakturze lub

2. wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji naczelnika urzędu celnego określających wysokość podatku lub

3. należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub

4. należnego z tytułu dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

– nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł, jeżeli te samochody są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Tak więc sprzedaż samochodu osobowego uznawanego za towar używany w świetle ustawy o VAT, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku w granicach limitu odpowiednio 5000 zł i 6000 zł, będzie korzystała ze zwolnienia.

Równoległym, ale często zapomnianym przez podatników zagadnieniem jest konieczność dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego, na podstawie art. 91 ustawy o VAT. Obowiązek ten ma zastosowanie w przypadku zwolnionej od podatku sprzedaży określonego składnika majątku (m.in. środka trwałego o wartości przekraczającej 15 000 zł), oczywiście jeżeli sprzedaż taka nastąpi w okresie warunkującym obowiązek dokonania korekty. Wynika to z faktycznej zmiany przeznaczenia nabytego uprzednio dla celów firmowych składnika majątku, który pierwotnie miał służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, a poprzez sprzedaż zwolnioną od podatku nastąpiła zmiana jego przeznaczenia na związany z wykonywaniem czynności zwolnionych. Konieczność dokonania korekty potwierdzają organy podatkowe, m.in. Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 12 lipca 2013 r. (ILPP5/443-114/13-4/PG).

Warto także zwrócić uwagę na opublikowany przez Ministerstwo Finansów projekt nowego rozporządzenia w sprawie zwolnień od VAT oraz szczegółowych warunków stosowania tych zwolnień. Rozporządzenie to ma obowiązywać od 1 stycznia 2014 r. i zakłada utrzymanie zwolnienia przy sprzedaży samochodów osobowych, w stosunku do których podatnik był uprawniony do odliczenia odpowiednio 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku. Proponowane rozwiązanie (z uwagi na uchylenie od 1 stycznia 2014 r. art. 43 ust. 2 ustawy o VAT) eliminuje konieczność używania pojazdu przez co najmniej pół roku, co obecnie jest warunkiem uznanie ruchomości za towar używany.