Zmiana wartości początkowej środka trwałego po wprowadzeniu go do ewidencji może nastąpić jedynie w drodze jego ulepszenia. Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to ustaloną wcześniej wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Aby poniesione wydatki zakwalifikować do ulepszenia środka trwałego, wystarczy stwierdzenie, że występuje chociażby jeden z poniższych aspektów ulepszenia:
Tym samym zmiana wartości początkowej środka trwałego oddanego do używania może nastąpić tylko i wyłącznie poprzez jego ulepszenie rozumiane jako przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja, oraz gdy suma wydatków poniesionych na te czynności w danym roku podatkowym przekracza wartość 3500 zł. Ponadto ulepszenie musi prowadzić do wzrostu wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
WNIOSEK
Sama usługa szkoleniowa, co do zasady, nie może być uznana za usługę prowadzącą do ulepszenia środka trwałego.
Nabycie przez spółkę usług szkoleniowych w terminie późniejszym niż moment oddania środka trwałego do używania nie może zatem prowadzić do zwiększenia jego wartości początkowej.
Usługa taka, zasadniczo, powinna być ujęta w kosztach uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia.
Autorka jest ekspertką podatkową w ECDDP sp. z o.o.
