Kasa fiskalna także przy sprzedaży sezonowej

- Prowadzę działalność sezonową (sprzedaż lodów i gofrów w miejscowości nadmorskiej). W 2012 r. wartość mojej sprzedaży przekroczyła 20 000 zł (lecz nie przekroczyła 40 000 zł). Czy jeżeli przed rozpoczęciem nowego sezonu zamknę działalność gospodarczą, a następnie ją ponownie otworzę, to będą mógł w obecnym sezonie nie ewidencjonować sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej?

– pyta czytelnik.

Nie.

Obowiązujące przepisy dotyczące VAT nie regulują statusu podatników będących osobami fizycznymi, którzy ponownie rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej. Przeważa jednak pogląd, że podatników ponownie rozpoczynających zlikwidowaną w przeszłości działalność gospodarczą należy dla celów VAT traktować jako podatników kontynuujących działalność gospodarczą.

Sądy i fiskus są zgodne

Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 listopada 2010 r. (I FSK 1277/10): „ponowne rozpoczęcie wykonywania działalności gospodarczej, bez względu na to, czy o tym samym profilu czy innym, powoduje, iż mamy do czynienia z tym samym podatnikiem, tj. osobą fizyczną legitymującą się tym samym numerem identyfikacji podatkowej (NIP). Dopiero ewentualna zmiana formy prawnej prowadzonej działalności np. poprzez zlikwidowanie działalności prowadzonej jednoosobowo jako osoba fizyczna i podjęcie jej w formie spółki prawa handlowego, może mieć wpływ na byt prawnopodatkowy podatnika podatku od towarów i usług".

Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe. Tytułem przykładu można wskazać interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 21 marca 2011 r. (IPPP2/443-44/11-2/KG), w której czytamy, że „Wnioskująca na pewien czas zaprzestała wykonywania działalności gospodarczej, co było spowodowane zawiązaniem przez podatniczkę spółki cywilnej. Po rozwiązaniu spółki, zainteresowana ponownie podjęła uprzednio prowadzoną działalność gospodarczą.

Wątpliwości wnioskującej dotyczą wysokości limitu obrotu, po przekroczeniu którego powstanie obowiązek ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej. (...) W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podejmując ponownie działalność gospodarczą w niezmienionej formie prawnej (jako osoba fizyczna), uczyni to Pani jako podmiot kontynuujący działalność gospodarczą, a nie jako podmiot rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej".

Przekroczenie limitu obrotów

W przedstawionej sytuacji nie będzie Pan zatem mógł skorzystać z żadnego ze zwolnień podmiotowych z obowiązku ewidencjonowania przysługujących ze względu na kwotę obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 29 listopada 2012 r. sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (ze względu na wysokość obrotów w poprzednim roku), jest wyłączona ze względu na to, że w 2012 r. kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła u Pana 20 000 zł.

Wcześniejszy termin rozpoczęcia

Możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia (zwolnienie dla podatników rozpoczynających działalność po 31 grudnia 2012 r.), także jest wyłączona. Zwolnienie to obejmuje bowiem wyłącznie podatników rozpoczynających po tym dniu dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Pan natomiast wykonywanie takich czynności rozpoczął przed 1 stycznia 2013 r. Ewentualna likwidacja działalności gospodarczej i otworzenie jej na nowo jest tu bez znaczenia.

To nie początek, ale kontynuacja

Odpowiednie zastosowanie mają w Pana sytuacji orzeczenia sądów administracyjnych oraz wyjaśnienia organów podatkowych wydane na gruncie przepisów obowiązujących w poprzednich latach. Tytułem przykładu można wskazać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2010 r. (I FSK 1277/10), w którym czytamy, że „podatniczka w 2006 r. nie mogła korzystać tak ze zwolnienia przewidzianego w § 3 ust. 1 pkt 3, jak i tego uregulowanego w § 3 ust. 6 rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2006 r. [obecnie podobny charakter mają zwolnienia, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania – przyp. aut.]. Nie można było bowiem uznać, że rozpoczęcie sprzedaży, o którym mowa w tym ostatnim przepisie, odnosiło się również do sytuacji skarżącej, skoro nie rozpoczynała, lecz kontynuowała prowadzoną uprzednio działalność gospodarczą".

Natomiast w interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 września 2011 r. (ITPP1/443-965/11/AJ) czytamy, że „w rozumieniu przepisów regulujących ewidencję obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, w momencie ponownego podjęcia działalności gospodarczej, była Pani podmiotem kontynuującym działalność gospodarczą, a nie podmiotem rozpoczynającym wykonywanie działalności gospodarczej. Wobec powyższego (...) była Pani zobowiązana do prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej od momentu dokonania pierwszej sprzedaży na rzecz osób wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług".

A zatem nie może Pan w przedstawionej sytuacji skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania. W przypadku prowadzonej przez Pana sprzedaży zastosowania nie znajdzie również żadne z przedmiotowych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania.

Można skorzystać z ulgi

Na marginesie należy dodać, że najprawdopodobniej nie będzie przeszkód, aby kupując kasę skorzystał Pan z ulgi na zakup kas. Co prawda, prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania utracił Pan 1 marca 2013 r. (zob. § 7 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania), lecz z treści pytania nie wynika, aby po tym dniu wystąpiła u Pana jakakolwiek sprzedaż na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego (zakładam zatem, że nie wystąpiła).

W tej sytuacji obowiązek ewidencjonowania powstanie u Pana dopiero z chwilą wystąpienia pierwszej sprzedaży na rzecz takiej osoby (a więc po rozpoczęciu sezonu). Nadal zatem może Pan rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży w obowiązującym Pana terminie (co jest jednym z warunków ulgi na zakup kas – zob. art. 111 ust. 4 ustawy o VAT).

WNIOSEK

Podatnik, który prowadzi działalność sezonową i u którego wartość sprzedaży w 2012 r. przekroczyła 20 000 zł, będzie miał obowiązek, rozpoczynając tegoroczny sezon, posiadać zainstalowaną kasę rejestrującą. Już bowiem pierwszą sprzedaż będzie musiał zaewidencjonować za jej pomocą.

—Tomasz Krywan doradca podatkowy