- Prowadzę działalność w zakresie skupu i sprzedaży używanych samochodów. Niedawno została u mnie przeprowadzona kontrola podatkowa. Kontrolujący zakwestionowali zasadność stosowania przeze mnie procedury marży do sprzedaży niektórych samochodów nabytych przeze mnie od firm na podstawie faktur ze stawką „ZW". Czy mają rację? – pyta czytelnik.
Przepisy ustawy o VAT przewidują szczególną procedurę opodatkowania marży dla dostaw, między innymi, towarów (w tym samochodów) używanych. Istotą tej procedury jest przyjmowanie jako podstawy opodatkowania VAT marży, tj. różnicy między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszonej o kwotę podatku (zob. art. 120 ust. 4 ustawy o VAT). Dzięki temu zabiegowi podatek należny z tytułu dostaw towarów (w tym samochodów) używanych jest znacznie niższy od podatku, który byłby należy w razie opodatkowania tych dostaw na zasadach ogólnych.
Kto może stosować
Sytuacje, w których do dostaw towarów używanych może mieć zastosowanie procedura marży, określają przepisy art. 120 ust. 10 ustawy o VAT. Wynika z nich, że procedurę opodatkowania marży mogą stosować, między innymi, podatnicy nabywający towary używane od podatników, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 ustawy o VAT (zob. art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT).
Czego nie ma w przepisach
Niestety, w przytoczonym przepisie (ani w żadnym z pozostałych przepisów art. 120 ust. 10 ustawy o VAT) nie ma mowy o zwolnieniu, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2013 r., poz. 247 ze zm.) – dalej: rozporządzenie. Zwolnienie to ma często zastosowanie i obejmuje samochody osobowe oraz niektóre inne pojazdy samochodowe, przy których nabyciu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku, nie więcej jednak niż 5000 zł lub 6000 zł.
Oznacza to niestety, że dostawy samochodów osobowych, których wcześniejsza dostawa była zwolniona od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia (albo na podstawie podobnego przepisu określonego przez jedno z wcześniejszych rozporządzeń wykonawczych) nie mogą być opodatkowane w ramach procedury opodatkowania marży.
