Premia motywacyjna jest wynagrodzeniem za świadczone usługi

Tak stwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 14 lutego 2013 r. (IPPP1/443-1168/12-2/AW).

Wnioskodawca jest producentem akumulatorów kwasowo-ołowiowych. Od 2010 r. ma zawartą umowę z kontrahentem na dostarczanie złomu w postaci zużytych akumulatorów. Złom kupiony przez wnioskodawcę jest przedmiotem dalszej sprzedaży do hut przetopu ołowiu.

Z uwagi na to, że ołów jest składnikiem mającym wpływ na cenę akumulatorów, wnioskodawca, w celu dywersyfikacji źródeł pozyskania ołowiu, oddał do użytku własny zakład do recyklingu akumulatorów, z którego otrzymuje ołów. Aby zapewnić ciągłość produkcji akumulatorów, jak również w celu zmniejszenia ilości ołowiu nabywanego od zewnętrznych dostawców, wnioskodawca potrzebuje znaczącej ilości złomu akumulatorowego, aby dokonać jego przetworzenia na ołów.

W tym celu wnioskodawca podpisał aneks do umowy z dostawcą złomu akumulatorowego, uprawniający do przyznania premii motywacyjnej po spełnieniu odpowiednich warunków. Premia motywacyjna jest przyznawana w sytuacji sprzedaży wnioskodawcy określonej liczby ton zużytych akumulatorów w miesięcznym okresie rozliczeniowym.

Każda następna partia sprzedanych przez dostawcę ton złomu akumulatorowego ma być premiowana dodatkową kwotą wynagrodzenia. Jedynym warunkiem przyznania premii motywacyjnej jest dostarczenie przez dostawcę odpowiedniej ilości złomu na rzecz wnioskodawcy. Dostawca nie jest zobowiązany do spełnienia jakichkolwiek innych wymogów, w szczególności nie jest zobowiązany do świadczenia dodatkowych usług.

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem organu podatkowego, czy wypłacana przez niego premia motywacyjna na rzecz dostawcy z tytułu dostarczenia określonej ilości złomu będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Zdaniem wnioskodawcy, dostawca nie świadczy żadnej usługi, a jedynie dokonuje dostawy towaru, z tytułu której otrzymuje wynagrodzenie. Transakcja wypłaty premii motywacyjnej pozostaje więc poza zakresem VAT, w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.

Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy. Wskazał, że transakcja ta jest odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT.

Katarzyna Filipek konsultantka w Dziale Prawno-Podatkowym PwC

Komentuje Katarzyna Filipek, konsultantka w Dziale Prawno-Podatkowym PwC

Regulacje dotyczące VAT nie wskazują, jak dla potrzeb tego podatku należy traktować przyznanie premii motywacyjnej. W tym celu należałoby odwołać się do dorobku orzecznictwa oraz podejścia organów podatkowych w tym zakresie. Warto podkreślić, że na przełomie ostatnich lat brak było jednolitego stanowiska w kwestii kwalifikacji premii pieniężnych.

Organy podatkowe traktowały premie pieniężne bądź jako kontynuację dostawy towarów (np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 29 listopada 2011 r., IPPP1/443-1439/11-2/Igo; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 24 października 2011 r. IBPP1/443-1399/11/AW), bądź jako transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 16 września 2011 r., IBPP1/443-1336/11/AW; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 grudnia 2011 r., ITPP1/443-1289/11/BJ). Można też spotkać stanowiska wskazujące, że premia pieniężna jest wynagrodzeniem za świadczone usługi, o czym świadczy komentowana interpretacja indywidualna.