Tak stwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 14 lutego 2013 r. (IPPP1/443-1168/12-2/AW).
Wnioskodawca jest producentem akumulatorów kwasowo-ołowiowych. Od 2010 r. ma zawartą umowę z kontrahentem na dostarczanie złomu w postaci zużytych akumulatorów. Złom kupiony przez wnioskodawcę jest przedmiotem dalszej sprzedaży do hut przetopu ołowiu.
Z uwagi na to, że ołów jest składnikiem mającym wpływ na cenę akumulatorów, wnioskodawca, w celu dywersyfikacji źródeł pozyskania ołowiu, oddał do użytku własny zakład do recyklingu akumulatorów, z którego otrzymuje ołów. Aby zapewnić ciągłość produkcji akumulatorów, jak również w celu zmniejszenia ilości ołowiu nabywanego od zewnętrznych dostawców, wnioskodawca potrzebuje znaczącej ilości złomu akumulatorowego, aby dokonać jego przetworzenia na ołów.
W tym celu wnioskodawca podpisał aneks do umowy z dostawcą złomu akumulatorowego, uprawniający do przyznania premii motywacyjnej po spełnieniu odpowiednich warunków. Premia motywacyjna jest przyznawana w sytuacji sprzedaży wnioskodawcy określonej liczby ton zużytych akumulatorów w miesięcznym okresie rozliczeniowym.
Każda następna partia sprzedanych przez dostawcę ton złomu akumulatorowego ma być premiowana dodatkową kwotą wynagrodzenia. Jedynym warunkiem przyznania premii motywacyjnej jest dostarczenie przez dostawcę odpowiedniej ilości złomu na rzecz wnioskodawcy. Dostawca nie jest zobowiązany do spełnienia jakichkolwiek innych wymogów, w szczególności nie jest zobowiązany do świadczenia dodatkowych usług.
Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem organu podatkowego, czy wypłacana przez niego premia motywacyjna na rzecz dostawcy z tytułu dostarczenia określonej ilości złomu będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Zdaniem wnioskodawcy, dostawca nie świadczy żadnej usługi, a jedynie dokonuje dostawy towaru, z tytułu której otrzymuje wynagrodzenie. Transakcja wypłaty premii motywacyjnej pozostaje więc poza zakresem VAT, w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy. Wskazał, że transakcja ta jest odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT.
Katarzyna Filipek konsultantka w Dziale Prawno-Podatkowym PwC
Komentuje Katarzyna Filipek, konsultantka w Dziale Prawno-Podatkowym PwC
Regulacje dotyczące VAT nie wskazują, jak dla potrzeb tego podatku należy traktować przyznanie premii motywacyjnej. W tym celu należałoby odwołać się do dorobku orzecznictwa oraz podejścia organów podatkowych w tym zakresie. Warto podkreślić, że na przełomie ostatnich lat brak było jednolitego stanowiska w kwestii kwalifikacji premii pieniężnych.
Organy podatkowe traktowały premie pieniężne bądź jako kontynuację dostawy towarów (np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 29 listopada 2011 r., IPPP1/443-1439/11-2/Igo; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 24 października 2011 r. IBPP1/443-1399/11/AW), bądź jako transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 16 września 2011 r., IBPP1/443-1336/11/AW; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 grudnia 2011 r., ITPP1/443-1289/11/BJ). Można też spotkać stanowiska wskazujące, że premia pieniężna jest wynagrodzeniem za świadczone usługi, o czym świadczy komentowana interpretacja indywidualna.
Chociaż kwestia premii pieniężnych na gruncie VAT została rozstrzygnięta uchwałą siedmiu sędziów NSA z 25 czerwca 2012 r. (I FPS 2/12), to jednak obszar ten nadal jest źródłem wątpliwości dla podatników. W powołanej uchwale sąd podkreślił, że przyznanie premii motywacyjnej za zrealizowanie określonej ilości dostaw towarów dotyczy tej samej transakcji dostawy towarów, więc w konsekwencji powinno być udokumentowane fakturą korygującą.
W świetle powyższego, premia pieniężna podlega opodatkowaniu VAT. Mimo tego, że przedmiotem wymienionej uchwały był stan faktyczny nieco odmienny od zaprezentowanego w omawianej interpretacji indywidualnej, a mianowicie przyznanie nabywcy premii motywacyjnej jako rabatu, jednak zasadne jest zastosowanie analogii i przeniesienie argumentacji NSA na grunt komentowanej sprawy.
Dla celów VAT świadczeniem usług jest, co do zasady, wszystko, co nie stanowi dostawy towarów. Ponadto, świadczenie musi mieć charakter wzajemny. W komentowanym przypadku wnioskodawca dokonuje zakupu akumulatorów od kontrahenta. Kontrahent zaś nie jest zobowiązany do żadnej innej czynności, oprócz dostawy towarów. Dodatkowo, wynagrodzenie z tytułu realizacji dostaw jest uzależnione od liczby dostarczonych wnioskodawcy akumulatorów w określonym przedziale czasowym. W praktyce, każda partia dostarczanego przez kontrahenta towaru ponad standardowy limit, jest dodatkowo płatna.
Kontrahent dokonuje zatem na rzecz wnioskodawcy dostaw towarów za wynagrodzeniem. Z uwagi na brak dodatkowych czynności po stronie kontrahenta, oprócz dostaw akumulatorów, brak jest przesłanki pozwalającej na uznanie omawianej transakcji jako świadczenia usług dla potrzeb VAT. Zatem trudno jest zgodzić się ze stanowiskiem warszawskiej izby skarbowej w kwestii kwalifikacji transakcji dla celów VAT.
Z drugiej strony należy zauważyć, że dodatkowe wynagrodzenie z tytułu dostaw akumulatorów jest nierozerwalnie związane z realizacją dostaw w określonym terminie. W konsekwencji istnieją argumenty, aby uznać, że wypłata dodatkowego wynagrodzenia przez nabywcę jest płatnością z tytułu realizowanych dostaw towarów. Powinna więc podlegać opodatkowaniu VAT jak dostawa towarów.
