Projekt zmian w VAT z 25 maja 2012 r. zakłada złagodzenie warunków pozwalających podatnikom na obniżenie obrotu opodatkowanego VAT po wystawieniu faktury korygującej. Na podstawie obecnie obowiązujących przepisów podatnik ma prawo obniżyć obrót wyłącznie pod warunkiem otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę.
Ministerstwo Finansów po wyroku wydanym przez Trybunał Sprawiedliwości UE z 26 stycznia 2012 r. (C-588/10 Kraft Foods) zaproponowało wprowadzenie przepisów pozwalających na obniżenie obrotu również w sytuacji, gdy podatnik nie posiada potwierdzenia odbioru faktury korygującej.
Będzie to możliwe w przypadkach, gdy uzyskanie potwierdzenia nie jest możliwe pomimo udokumentowanych prób dostarczenia faktury korygującej.
Dodatkowo dokumentacja podatnika powinna wskazywać, że nabywca wie, iż transakcja została zrealizowana na warunkach określonych w fakturze korygującej. Wówczas w deklaracji podatkowej składanej nie wcześniej niż za okres rozliczeniowy, w którym łącznie spełnione zostały powyższe przesłanki, możliwe będzie obniżenie podstawy opodatkowania.
Proponowane przepisy nie precyzują dokładnie, w jaki sposób podatnik powinien udowodnić, że próbował dostarczyć nabywcy fakturę. W przypadku gdy sprzedawca będzie dysponował zwrotnym potwierdzeniem odbioru z informacją, że adresat nie odebrał przesyłki, albo zarchiwizowanym e-mailem do nabywcy z załącznikiem w postaci faktury korygującej, możliwe będzie wykazanie, że podjęto próbę dostarczenia korekty faktury.
Problem może jednakże rodzić udokumentowanie, że nabywca posiada wiedzę, iż transakcja została zrealizowana na zmienionych warunkach. W tym przypadku potwierdzenie wysokości dokonanych płatności albo korespondencja z klientem dotycząca zmienionego wynagrodzenia powinna być wystarczająca. Ponadto MF proponuje wprowadzenie równolegle przepisu, który może zmobilizować nabywców do potwierdzania otrzymania faktur korygujących. Nabywcy będą mieli obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dowiedzieli się o warunkach, na jakich transakcja została zrealizowana.
Autorka jest doradcą podatkowym, menedżerem w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy
