Odmienne będzie jedynie źródło przychodów. Zatrudnionym firma dolicza odpowiednią kwotę do pensji i pobiera od niej zaliczkę na podatek dochodowy. Dla innych zaproszonych osób będzie to przychód z innych źródeł.

Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2011 r. (IBPBII/1/415-772/11/BD). Z pytania wynika, że związki zawodowe działające przy spółce organizują imprezę o charakterze integracyjnym dla pracowników, emerytów, osób towarzyszących i zaproszonych gości. Odbędzie się ona poza siedzibą firmy (w plenerze).  Program imprezy przewiduje: udział we mszy św., posiłek przy stołach oraz zabawę taneczną przy muzyce.

Osoba deklarująca chęć wzięcia udziału w imprezie zobowiązana jest uiścić 5 zł opłaty za siebie oraz osobę towarzyszącą. Izba potwierdziła, że zarówno pracownicy, jak i inni goście biorący udział w imprezie osiągają opodatkowany przychód. Jak go obliczyć? Sumę kosztów imprezy należy podzielić przez liczbę osób biorących w niej udział (niezależnie od stopnia zaangażowania i tego, ile zje i wypije). Do przychodów pracownika ze stosunku pracy zostanie dopisana kwota przypadająca na jego osobę towarzyszącą.

W odpowiedzi czytamy, że „udział w imprezie integracyjnej sfinansowanej ze środków spółki stanowić będzie dla jej faktycznych uczestników (odnotowanych na liście obecności), tj. m.in. emerytów, osób im towarzyszących oraz dla innych zaproszonych gości, nieodpłatne świadczenie w rozumieniu ustawy o PIT, jako przychód z innych źródeł, określony w treści art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy”.

Izba podkreśliła, że „gdyby jednak część osób, które zadeklarowały uczestnictwo w imprezie faktycznie w niej udziału nie wzięły, to do obliczenia kosztu jednostkowego należy uwzględnić liczbę także tych osób. Następnie tak obliczoną kwotę jednostkową należy przypisać do przychodu z innych źródeł w przypadku emerytów oraz innych zaproszonych gości, uczestniczących w imprezie.

Do przychodu emeryta należy przypisać również świadczenie przypadające na osobę mu towarzyszącą. Świadczenie dla tejże osoby przyznane jest bowiem wyłącznie z powodu łączącego uprzednio emeryta z zakładem pracy (wnioskodawcą) stosunkiem pracy.”

Izba zaznacza jednak, że trzeba wziąć pod uwagę, że osoba deklarująca chęć wzięcia udziału w imprezie musi zapłacić 5 zł. Oznacza to bowiem, że „koszt jednostkowy imprezy został sfinansowany częściowo przez jej uczestnika.”

Od emeryta 10 proc.

Czy uczestnik imprezy, który nie jest pracownikiem powinien więc po zakończeniu roku otrzymać PIT-8C?

Co do zasady tak. Reguła ta nie dotyczy jednak emerytów – w sposunku do nich bowiem były pracodawca pełni obowiązki płatnika. Izba Skarbowa w Katowicach wyjaśnia, że „w przypadku świadczeń na rzecz byłych pracowników (emerytów) wnioskodawcy oraz świadczeń dla osób im towarzyszącym, otrzymane świadczenia będą stanowiły dla nich przychód z innych źródeł, a do ich opodatkowania zastosowanie znajdzie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Zgodnie z tym przepisem – od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10 proc. należności”.

Izba zauważyła też, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

Dla pozostałych uczestników imprezy (goście niezwiązani z firmą stosunkiem pracy) otrzymane świadczenia są przychodem z innych źródeł. Należy je wykazać w PIT-8C.

Jubileusz spółki

Podobne wnioski wynikają z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 6 października 2011 r. (IBPBII/1/415-652/ 11/AA).

Pytanie zadała spółka, która zamierza zorganizować imprezę z okazji jubileuszu 15-lecia firmy (połączoną ze świętem branżowym). Impreza będzie miała charakter otwarty. Zaproszeni zostaną: wszyscy pracownicy, a także przedstawiciele właściciela, członkowie rady nadzorczej, władze gminy, kontrahenci.

Za zorganizowanie imprezy spółka zapłaci ustaloną z góry kwotę, bez względu na to, ile osób z zaproszonych ostatecznie weźmie w niej udział.

Izba odpowiedziała, że każda z zaproszonych osób uzyska przychód:

• pracownicy – ze stosunku pracy,

• przedsiębiorcy – z działalności gospodarczej,

• pozostali uczestnicy – z innych źródeł.

Przychód tych ostatnich trzeba wykazać w przesłanych im formularzach PIT-8C.

W odpowiedzi czytamy także, że jeżeli odpłatność za zorganizowanie imprezy zostanie ustalona ryczałtowo, to koszt całkowity należy podzielić przez liczbę wszystkich uczestników, którzy wezmą w niej udział, a następnie przypisać tak obliczoną kwotę do odpowiedniego źródła przychodu.

Festyn bez podatku

Czy więc każda impreza będzie opodatkowana?

Z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 6 października 2011 r. wynika, że jest  wyjątek. Wyjaśniła ona, że „jedynie w sytuacji, gdy impreza ma charakter otwarty, tzn. że każdy, kto zechce może w niej wziąć udział (a więc np. nie tylko pracownicy spółki i określeni goście, czyli nawet osoby w żaden sposób niezwiązane ze spółką), to tylko wówczas nie ma podstaw do ustalenia przychodu u poszczególnych uczestników.

Ze świadczeń oferowanych na imprezie mogą bowiem korzystać osoby, które w żaden sposób nie są określone. Na dzień imprezy nie można w takiej sytuacji jednoznacznie ustalić grona osób uczestniczących w niej, a tym samym w sposób skonkretyzowany wskazać wysokości przychodu przypadającego na jedną osobę, z wszelkimi dalszymi konsekwencjami tych okoliczności”.

Jeśli więc spółka zorganizuje festyn dla mieszkańców gminy, to nie musi im wysyłać PIT-8C.