Aby wydatek został zakwalifikowany jako koszt podatkowy, musi pozostawać w racjonalnym i gospodarczo uzasadnionym związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą oraz być właściwie udokumentowany. Koszty uzyskania przychodów mogą mieć charakter bezpośredni bądź pośredni.
Zgodnie z ugruntowanym w orzecznictwie poglądem za bezpośrednie należy uznać koszty, które można powiązać z konkretnym przychodem, w celu osiągnięcia (zachowania lub zabezpieczenia) którego zostały poniesione. Koszty pośrednie natomiast nie znajdują odzwierciedlenia w konkretnym przychodzie, lecz dotyczą całokształtu danej działalności gospodarczej podatnika.
Wydatki związane z uiszczeniem prowizji z tytułu udzielonej gwarancji dobrego wykonania robót należy uznać za bezpośrednie koszty uzyskania przychodu z uwagi na to, że mają bezpośredni związek z realizowaną umową. Udzielenie przez spółkę gwarancji jakościowej jest istotnym elementem umowy i ważną motywacją dla kontrahenta, która może decydować o samym zawarciu danej umowy.
Koszty dotyczące prowizji z tytułu udzielonej gwarancji, jeśli ponoszone są w celu realizacji konkretnej umowy, mają na celu osiągnięcie konkretnego przychodu, z konkretnego źródła.
O bezpośrednim charakterze kosztu świadczy także to, że wydatki na prowizję każdorazowo (jednorazowo, a nie etapami) fakturowane są na inwestora, a spółka w momencie wystawienia faktury uzyskuje przychód w wysokości całej zafakturowanej kwoty, a nie proporcjonalnie do czasu trwania gwarancji. Zatem, w myśl ustawy o PIT, wydatek dotyczący prowizji będzie podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jego poniesienia.
Warto odnotować, że omawiana interpretacja – ponowna w tej sprawie – została wydana w wyniku wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 22 października 2010 (I SA/Po 424/10), uchylającego pierwotną, niekorzystną dla podatnika, w której organ stanął na stanowisku, że wspomniane wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a zatem koszty uzyskania przychodów w takim wypadku powinny być rozliczane proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
