Aporty: kontynuacja amortyzacji

Dotychczas było to przedmiotem licznych sporów podatników z fiskusem, chociaż sądy powszechnie przyjmowały, że wniesienie aportów do spółki niemającej osobowości prawnej nie powoduje skutków w podatku dochodowym.

Teraz będzie to wynikać wprost z przepisów i dotyczyć zarówno wspólników będących osobami fizycznymi, jak i osobami prawnymi.

Obowiązywać będzie podstawowa zasada kontynuacji amortyzacji. Niezależnie zatem od tego, czy dojdzie do likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, do wystąpienia z niej wspólnika, czy też do wniesienia wkładu niepieniężnego do takiej spółki, wspólnik będzie musiał uwzględnić dotychczasową wysokość odpisów i przyjętą metodę amortyzacji.

[srodtytul]Jak wyceniać[/srodtytul]

Od 1 stycznia 2011 r. nie będzie już można wyceniać wnoszonych składników majątku według ich wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia wkładu.

Również ta zmiana ma zastosowanie do podatników PIT i CIT. W rezultacie wartością początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wniesionych w formie aportu do spółki osobowej będzie:

- wartość początkowa, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,

- wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany.

Jedyny wyjątek będzie dotyczyć osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ale tylko wtedy, gdy nie można ustalić wydatków na nabycie lub wytworzenie wkładu.

W takiej sytuacji wartością początkową będzie nadal wartość rynkowa. Wyjątek ten nie będzie jednak dotyczył wnoszonych wartości niematerialnych i prawnych.

[srodtytul]Koszty przy zbyciu[/srodtytul]

Zmienią się też zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu w razie odpłatnego zbycia przez spółkę osobową przedmiotu aportu.

[b]Wydatki te będą ustalane w wysokości:[/b]

- wartości początkowej przyjętej przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalonej zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4, pomniejszonej o sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki,

- wartości poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki.

[ramka][b]Co jeszcze się zmieni[/b]

Wszystkie opisane w artykule zmiany dotyczące likwidacji, wystąpienia ze spółki czy też wniesienia wkładu niepieniężnego będą dotyczyć w równej mierze wspólników będących osobami fizycznymi, jak i wspólników – osób prawnych.

Dlatego też znajdą odbicie również w [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawie o CIT[/link]. Oprócz tego wprowadzono w niej zmiany dotyczące dywidend:

- doprecyzowano, że co do zasady zwolnieniu podlegają tylko przychody z dywidend wynikające z udziałów (akcji) posiadanych na własność;

- dodano wyjątek: ze zwolnienia będą mogły korzystać także dywidendy uzyskane z akcji (udziałów) posiadanych na podstawie innego tytułu, jeśli dywidendy te korzystałyby ze zwolnienia, gdyby nie doszło do przeniesienia własności, tj. w sytuacji gdy oba podmioty (np. użytkownik lub zastawnik oraz właściciel) spełniałyby warunki uprawniające do zwolnienia w odniesieniu do udziałów (akcji) posiadanych na własność;

- doprecyzowano, że w sytuacji gdy a odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend jest zakład spółki uprawnionej do zwolnienia z opodatkowania, zwolnienie ma zastosowanie, tylko jeżeli zakład ten jest położony w państwie Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej;

- wprowadzono też zmianę dla płatników, którzy wypłacają odsetki, należności licencyjne i dywidendy. Żeby mogli zastosować zwolnienie od podatku, spółka otrzymująca te dochody będzie musiała udokumentować miejsce siedziby (certyfikatem rezydencji) lub istnienia zagranicznego zakładu (specjalnym zaświadczeniem) oraz złożyć pisemne oświadczenie, że nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od całości swoich dochodów. Jeżeli płatnik nie dostanie takiego oświadczenia, będzie pobierał podatek u źródła.[/ramka]