Pozwala na to tzw. jednorazowa amortyzacja, o której mowa w art. 22k ust. 7 ustawy o PIT (oraz art. 16k ust. 7 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link]). Nie od każdego jednak środka trwałego taki jednorazowy odpis jest dopuszczalny.

[srodtytul]Nie dla samochodów osobowych[/srodtytul]

Wchodzi on w grę jedynie od składników majątku zaliczonych do grup 3 – 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Choć auta osobowe nie są objęte jednorazowym odpisem, można za to w ten sposób amortyzować ciężarówki.

Przy czym trzeba pamiętać, że [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link] i CIT zawierają odpowiednio w art. 5a pkt 19 i w art. 4a pkt 9 własną definicję samochodu osobowego (która jednocześnie wskazuje, jakie warunki musi spełniać auto, by nie zostało uznane za taki samochód).

W art. 5c ustawy o PIT i art. 4b [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893 ]ustawy o CIT[/link] wskazano też dodatkowe wymogi dokumentacyjne, których spełnienie potwierdzać ma, że pojazd nie jest samochodem osobowym.

Amortyzacja jednorazowa jest pomocą de minimis (pomoc publiczna), jednak nie jest to pomoc na nabycie środka trwałego. A to oznacza, że podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie drogowego transportu towarowego mają możliwość korzystania z jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od pojazdów nabytych na potrzeby tej działalności.

Potwierdzają to [b]interpretacje ministra finansów z 12 marca 2010 r. (DD2/033/131/DZU/KZU/08/PK-1043) i z 15 marca 2010 r. (DD2/033/132/DZU/KZU/08/PK-1042).[/b]

[srodtytul]Ile wolno odliczyć[/srodtytul]

Limit obowiązujący przy jednorazowej amortyzacji to kwota w euro, którą przedsiębiorca przelicza na złote. Ponieważ właściwy jest do tego średni kurs euro ogłoszony przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy (w zaokrągleniu do 1000 zł), będzie on co roku inny.

Obecnie obowiązuje limit będący odpowiednikiem 100 000 euro, po przeliczeniu 422 000 zł.

Limit w tej wysokości obowiązuje tylko do końca roku. Od 2011 r. będzie o połowę niższy i wyniesie zaledwie 50 tys. euro (po przeliczeniu na złote 197 000 zł).

To dlatego że ustawa z 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU nr 69, poz. 587), która podwyższyła limit z 50 do 100 tys. euro, zrobiła to tylko na dwa lata 2009 – 2010.

Zatem to ostatni moment na wykorzystanie odpisów w wyższej wysokości.

[srodtytul]Sporne badania techniczne[/srodtytul]

Przy samochodach ciężarowych dla zastosowania jednorazowej amortyzacji konieczne jest spełnienie dodatkowych warunków, co potwierdza pismo ministra finansów z 13 sierpnia 2010 r. [b](DD2/033/39/BRT/KBF/10/111)[/b], zmieniające interpretację wydaną wcześniej przez Izbę Skarbową w Bydgoszczy.

Dotyczyło ono następującej sytuacji. 4 maja 2009 r. przedsiębiorca kupił na firmę samochód Ford Focus kombi o dopuszczalnej ładowności 518 kg (dwa rzędy siedzeń).

W dowodzie rejestracyjnym i wyciągu ze świadectwa homologacji znalazła się informacja, że jest to samochód ciężarowy. Podatnik pytał, czy może skorzystać z jednorazowej amortyzacji pojazdu, czy dopiero po dodatkowych badaniach technicznych?

Izba stwierdziła, że brak badań nie oznacza, że dany samochód nie może być uznany a za inny niż osobowy a tym samym jednorazowy odpis jest możliwy.

Innego zdania był minister finansów. Stwierdził, że w przypadku pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony warunkiem niezbędnym do uznania pojazdu za niebędący samochodem osobowym jest spełnienie wymogów wskazanych w art. 5a pkt 19 lit. a) – d) updof.

Jest to warunkiem wyłączenia danego samochodu z kategorii samochodów osobowych na potrzeby podatku dochodowego. W celu potwierdzenia takiego stanu rzeczy konieczne jest uzyskanie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów.

Badanie to potwierdzane jest zaświadczeniem wydanym przez tę stację i odpowiednią adnotacją w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. Kopię takiego zaświadczenia trzeba dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

„Niespełnienie wymogów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących wyłączenia danego samochodu z kategorii samochodów osobowych powoduje, iż na potrzeby tej ustawy taki pojazd będzie kwalifikowany jako samochód osobowy, co oznacza brak możliwości skorzystania z metody jednorazowej amortyzacji” – czytamy w interpretacji.

[ramka][b]Tylko dla małych i początkujących[/b]

Do jednorazowego odpisu uprawnieni są tylko podatnicy rozpoczynający w danym roku działalność gospodarczą (bez względu na ich wielkość) oraz tzw. mali podatnicy.

Za małego podatnika jest uznawany taki, którego przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) za poprzedni rok (2009) nie przekroczyły równowartości 1 200 000 euro, po przeliczeniu 5 067 000 zł (w 2011 r. małym podatnikiem będzie taki, którego przychody za 2010 r. zmieszczą się w limicie 4 736 000 zł).

Ponadto jeszcze tylko w 2010 r. z jednorazowego odpisu mogą też skorzystać przedsiębiorcy, którzy rozpoczęli działalność w 2009 r. i w 2010 r. nie są małymi podatnikami (ale to już ostatni rok, w którym obowiązuje taka preferencja dla nowych firm w drugim roku działalności – zob. art. 5 ust. 3 ustawy z 5 marca 2009 r.).

[i]-a.kol.[/i][/ramka]