[b]Tak[/b]. Z art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
Z kosztów podatkowych wyłączone są zatem kary umowne związane z wadami towarów lub usług, a nie z opóźnieniem w ich dostarczeniu. Przy czym „wada” jest w tym przypadku podstawową przyczyną eliminacji poniesionych kosztów z kosztów podatkowych.
Oznacza to, że kary umowne z innego tytułu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem istnienia związku przyczynowego pomiędzy karą a możliwością uzyskania przychodu bądź zabezpieczenia źródła przychodów” – wynika z interpretacji [b]Izby Skarbowej w Warszawie z 24 czerwca 2010 r. (IPPB1/415-316/10-2/AM)[/b].
Wspomniany art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT nie obejmuje swoim zakresem przypadków nieterminowego wykonania robót i usług będących przedmiotem umów.
Jak wynika z kodeksu cywilnego, można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Nie wszystkie zatem kary umowne wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania umowy nie będą kosztem podatkowym.
Do kosztów nie będą mogły być wrzucone jedynie te kary, które wynikają z wad sprzedawanych towarów, wad wykonywanych robót i usług, kary za zwłokę w zamianie towaru wadliwego na niewadliwy lub kary za zwłokę w usunięciu wad wykonywanych robót i usług.
A zatem zapłacona za nieterminowe wykonanie usługi kara umowna może stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez czytelnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Karę tę można udokumentować notą odsetkową. Jak bowiem wynika z rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, może być ona dowodem księgowym.
Czytelnik może więc zapłaconą karę umowną udokumentowaną notą odsetkową zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
[i]Podstawa prawna:
–[link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580] ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)[/link]
– [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=EE70F3FB0AB329B048A11963A01B1672?id=170518]rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (DzU nr 152, poz. 1475 ze zm.)[/link][/i]
