Klasyfikacja wydatków ponoszonych przez podatników na szkolenia organizowane dla kontrahentów budzi sporo wątpliwości. Stąd pojawiło się wiele interpretacji będących odpowiedzią na pytania podatników.

[srodtytul]Dwa warunki[/srodtytul]

Zasadniczo wskazuje się w nich, że – tak jak w wypadku innych wydatków – warunkiem wstępnym ich klasyfikacji do kosztów uzyskania przychodów jest spełnienie wymogów przewidzianych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (odpowiednio art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), tj. poniesienie wydatku w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (na to, że wydatki związane ze szkoleniem spełniają ten warunek, wskazał przykładowo [b]WSA we Wrocławiu w wyroku z 21 maja 2009 r., I SA/ Wr 101/09[/b]. Orzeczenie to było omawiane w DF z 6 lipca br. w artykule [link=http://www.rp.pl/artykul/55964,328874_Wydatki_na_grilla_nie_zawsze_sa_kosztem.html]"Grillowanie podczas szkolenia kontrahentów to reprezentacja firmy"[/link] - przyp. red.).

W następnej kolejności należy przeanalizować, czy wydatek nie został ujęty przez ustawodawcę w katalogu kosztów wyłączonych z kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 ustawy o PIT), w tym w szczególności ze względu na reprezentacyjny charakter.

[srodtytul]Różne wydatki, jedna faktura[/srodtytul]

Organy podatkowe zajmują stanowisko, że podatnik powinien osobno kwalifikować każdy z wydatków ponoszonych w związku ze szkoleniem. Dodatkowe trudności mogą się pojawić, jeśli dysponuje jedną fakturą dokumentującą zakup usługi szkoleniowej, obejmującą zarówno organizację szkolenia, jak i inne wydatki dotyczące imprez towarzyszących.

[b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 17 września 2008 r. (IP-PB3-423-829/08-4/MW)[/b] uznała, że w takim wypadku całość wynagrodzenia wynikająca z faktury wystawionej przez zewnętrzną firmę szkoleniową, dotyczącej całości imprezy (a zatem zarówno kosztów związanych ze szkoleniem, jak również kosztów imprez dodatkowych obejmujących np. wyjścia na narty), nie powinna być kosztem uzyskania przychodów.

Natomiast [b]WSA w Rzeszowie w wyroku z 22 grudnia 2008 r. (I SA/Rz 654/08)[/b] wskazał, że również gdy podatnik otrzymał dwie faktury zbiorcze od organizatorów przedsięwzięcia promocyjno-reklamowego oraz okolicznościowo-integracyjnego, organy podatkowe są obowiązane oceniać każdy wydatek, z uwzględnieniem jego indywidualnych cech, i nie jest możliwa zbiorcza kwalifikacja – o co zabiegał podatnik – uwzględniająca całościowy charakter i cel poszczególnych przedsięwzięć.

[srodtytul]Ważne okoliczności[/srodtytul]

[b]Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 26 listopada 2008 r. (ITPB3/423-468a/08/MT)[/b] podkreśliła, że [b]możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków dotyczących szkoleń zależy od okoliczności ich poniesienia[/b]. W piśmie tym czytamy: „Gdy możliwość uczestniczenia w konferencji mieli faktycznie tylko wyselekcjonowani partnerzy handlowi spółki – grupa jej klientów o określonym »potencjale zakupowym usług«, i jeśli spotkanie to zostało przygotowane z myślą o budowaniu relacji z tymi kontrahentami, wydatki na jego organizację, w tym koszty lunchu, mają charakter reprezentacyjny”.

Przykłady wydatków na szkolenia uznawanych przez organy podatkowe za koszty uzyskania przychodów i wyłączonych z takich kosztów przedstawiamy w ramkach obok.

[srodtytul]Co na to sądy[/srodtytul]

Sądy administracyjne, zajmując się kwalifikacją wydatków ponoszonych przez podatników w związku z organizacją szkoleń, na ogół potwierdzają stanowisko organów podatkowych. Między innymi [b]WSA w Gdańsku w wyroku z 17 marca 2009 r. (I SA/ Gd 28/09)[/b] podkreślił, że wydatki związane z częścią oficjalną szkolenia, obejmującą program edukacyjny i informacyjny, co do zasady mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, podczas gdy koszty części „nieoficjalnej” będą wydatkami o charakterze reprezentacyjnym.

[ramka][b]Wydatki będące kosztami uzyskania przychodów...[/b]

Z interpretacji organów podatkowych wynika, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć następujące wydatki ponoszone w trakcie szkoleń:

- zwyczajowy poczęstunek oraz zakup napojów bezalkoholowych (interpretacje: Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 maja 2009 r., ILPB3/423-96/09-5/MC, Izby Skarbowej w Warszawie z 30 września 2008 r., IP-PB3-423-1058/08-2/MW),

- wydatki związane z noclegiem, na przejazdy uczestników konferencji (interpretacje: Izby Skarbowej w Warszawie z 30 kwietnia 2009 r., IPPB5/423-147/09-2/AM, Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 listopada 2008 r., ILPB3/423-518/08-4/MC),

- koszty wynajmu obiektu wraz z salą szkoleniową (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 stycznia 2009 r., ILPB3/423-704/08-2/MC),

- wydatki ponoszone na ubezpieczenie uczestników, tłumaczenia, wynagrodzenia wykładowców i prelegentów (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 19 stycznia 2009 r., IPPB3/423-1470/08-4/KR),

- wynagrodzenie z tytułu wynajmu sprzętu technicznego i przygotowania materiałów szkoleniowych (interpretacje: Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 grudnia 2008 r., ILPB3/423-621/08-2/MC, Izby Skarbowej w Warszawie z 31 lipca 2007 r., IP-PB3-423-768/08-2/MŚ),

- koszty dotyczące zaproszeń i materiałów biurowych (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 lutego 2008 r., ILPB3/423-222/07-4/MC).

[b]...i wyłączone z kosztów [/b]

Za koszty reprezentacji wyłączone z kosztów uzyskania przychodów organy podatkowe uznały natomiast wydatki na:

- zorganizowanie imprez towarzyszących w postaci kolacji z występami artystycznymi, przejazdów bryczkami (interpretacje: Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 stycznia 2009 r., ILPB3/423-704/08-2/MC, Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 września 2008 r., ITPB3/423-385/08/AM),

- zorganizowanie turnieju piłki nożnej bądź siatkowej, sporty wodne, motorowe, paintball, naukę technik linowych, konkursy i loterie dla uczestników szkoleń (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 października 2008 r., ILPB3/423-449/08-4/MC),

- bilety do teatru, kina, na basen, saunę (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 września 2008 r., ITPB3/423-365b/08/AM),

- szkolenie z zakresu bezpiecznej jazdy w terenie (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 5 grudnia 2007 r., IBPB3/423-123/07/MS),

- zakup produktów alkoholowych (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 lipca 2008 r., ILPB3/423-237/08-2/MM). [/ramka]

[i]Krzysztof Wojtowicz jest doradcą podatkowym, menedżerem w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte ( biuro w Szczecinie)

Joanna Zawiejska-Rataj jest doradcą podatkowym, starszą konsultantką w tym dziale (biuro w Poznaniu)

Adam Kałążny jest konsultantem w tym dziale (biuro w Poznaniu)[/i]