Zgodnie z art. 9a ustawy o PIT podatnik, który wybrał 19-proc. stawkę liniową, w pewnych sytuacjach traci prawo do rozliczania się na takich zasadach. Będzie tak, jeśli uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadające czynnościom, które podatnik:
- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
- wykonywał albo wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
W takiej sytuacji przedsiębiorca zobowiązany jest do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej. Musi także uiścić odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Ograniczenia te dotyczą także przedsiębiorców działających w formie spółek niemających osobowości prawnej. Wtedy do utraty prawa do rozliczania stawką liniową wystarczy, że spółka uzyska przychody od pracodawcy jednego ze wspólników (obowiązują te same ograniczenia czasowe).
[srodtytul]Natychmiastowe założenie księgi [/srodtytul]
W tym roku przedsiębiorca, który wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, nie traci go w trakcie roku po przekroczeniu limitu 150 tys. euro. W takiej sytuacji będzie musiał założyć księgę przychodów i rozchodów dopiero od 1 stycznia następnego roku. To efekt ostatniej nowelizacji ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej ustawa o ryczałcie). Nadal jednak w pewnych wypadkach można utracić prawo do rozliczania się ryczałtem. Będzie tak, jeśli podatnik naruszy inne warunki opłacania podatku w tej formie. Chodzi o sytuacje wymienione w art. 8 ustawy (patrz ramka).
Warto pamiętać, że w takiej sytuacji przedsiębiorca natychmiast musi zmienić formę ewidencji i zacząć rozliczać się na zasadach ogólnych. Wynika to z art. 22 ustawy. W myśl tego przepisu w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podatnik jest zobowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi (chyba że jest zwolniony z tego obowiązku) i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W stosunku do podatników podlegających za część roku opodatkowaniu na ogólnych zasadach za podstawę do określenia podatku dochodowego przyjmuje się dochód osiągnięty po utracie warunków do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
[srodtytul]Tylko według skali[/srodtytul]
Przedsiębiorca, który w trakcie roku traci prawo do opodatkowania ryczałtem, musi przejść na rozliczanie według skali podatkowej. Nie może natomiast od razu odprowadzać podatku według 19-proc. stawki liniowej (ma prawo go wybrać dopiero od kolejnego roku). [b]Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 29 października 2008 r. (IPPB1/415-852/08-4/AŻ). [/b]
Z pytaniem zwrócił się przedsiębiorca, który za 2008 r. zdecydował się na opodatkowanie ryczałtem. W lutym tego roku dokonał jednak sprzedaży akcesoriów samochodowych. W związku z tym wyłączony został z opodatkowania w formie ryczałtu. Założył więc księgę przychodów i rozchodów i chciał rozliczać się z fiskusem według 19-proc. stawki liniowej.
Izba skarbowa uznała jednak, że przedsiębiorca musi odprowadzać podatek według skali. Powołała się na art. 22 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W myśl tego przepisu w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi (chyba że jest zwolniony z tego obowiązku) i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Izba zauważyła, że definicję określającą pojęcie „podatku dochodowego na zasadach ogólnych” zawiera art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z tym przepisem jest to podatek opłacany przy zastosowaniu skali, o której mowa w art. 27 ustawy o PIT.
[ramka][b]Kiedy przedsiębiorca nie zapłaci ryczałtu[/b]
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się m.in. do przedsiębiorców:
- osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia: aptek, lombardów, kantorów,
- wykonujących wolne zawody (np. lekarze, położne, pielęgniarki, tłumacze),
- świadczących usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy (np. prawnicze, rachunkowo-księgowe, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, architektoniczne i inżynierskie, reklamowe, detektywistyczne i ochroniarskie),
- prowadzących działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
- wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym (z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii),
- podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,
- rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.[/ramka]
masz pytanie, wyślij e-mail do autora [link=mailto:k.pilat@rp.pl ]k.pilat@rp.pl [/link]
